固定资产投资审计剖析

　　固定资产投资审计有两个方面的解释：从广义上讲，凡是对构成固定资产投资行为的审计监督，或者是对固定资产投资活动的审计监督都称为固定资产投资审计；狭义上讲，固定资产投资审计是指对以各级政府为投资主体，以国有资产投资或者融资为主的新建、改建、扩建的固定资产投资项目的审计监督。

　　一、固定资产投资审计的一般性问题

　　固定资产投资审计按照投资过程可分为事前审计、事中审计、事后审计；按照性质可分为投资项目年度决算审计、投资项目竣工决算审计、投资项目法人经济责任审计、投资项目工程结算审计、投资项目开工前审计、投资项目效益（包括经济效益和社会效益）审计；按照审计内容可分为投资项目建设前期执行建设程序情况审计、投资项目财务收支审计（其中包括工程结算审计）、投资项目竣工交付使用财产情况审计、项目建成后的运行情况与投资项目立项的可行性研究进行对比审计分析。

　　具体来说，我们现行的固定资产投资审计不外乎是以下几种方式的结合体，即投资项目前期执行建设程序情况审计、投资项目除工程结算之外的财务收支审计、投资项目工程结算审计和项目一般效益分析（包括项目建设期间的效益和竣工后的一般I生效益分析）审计。

　　二、固定资产投资审计的特殊性问题

　　1．审计范围的广泛性。固定资产投资审计的特殊性在于，凡是与某项固定资产投资活动有关的勘察、设计、建设施工和监理等情况，以及对工程质量的有效管理情况，虽然不是经济活动，但是能对项目建设投资活动产生重大影响，这也是固定资产投资审计监督的内容之一。固定资产投资涉及国民经济的各行各业，凡是使用国家资金从事固定资产投资活动的单位、部门都要接受审计机关的监督。这不仅包括各类工厂、矿山等企业单位，也包括科研、卫生等事业单位；不仅包括政府的各个部，同时也包括团体、社会等非政府机构；不仅包括直接从事基本建设、技术改造的单位，也包括承担施工任务的建筑施工企业。固定资产投资效益不仅反映在资金运用的最后成果上，还体现在资金运用的各个环节，诸如计划、设计、施工、资金与物资供应、竣工验收等。因此，固定资产投资审计必须贯穿投资活动的全过程。

　　2．审计过程的阶段性。建设项目活动具有投资消耗大、建设周期长的特点。一个生产性建设项目少则三、五年，多则七、八年，建设过程为前期、中期、后期。因此，要对固定资产投资项目的审计阶段也分为事前、事中、事后进行审计。

　　3．审计方法的灵活性。固定资产投资是现代科学技术成果的综合反映，建设项目大多是各种技术的复合体，而且每类项目又有其特定的使用目的，工程建设内容、结构、施工方式都具有独特性。这就要求对固定资产投资项目进行审计时，采用可行性研究与评估、工程勘测及设计、施工组织管理、工程概(预)算审核等经济技术方法，以便实施更有效的监督。

　　4．审计内容的复杂性。由于固定资产投资活动涉及领域广泛，建设项目审计的内容极其复杂。它不仅要审计投资计划安排是否符合国家的投资政策，同时也要审计投资的资金来源是否正当合理；不仅要审计投资的使用是否符合有关财经纪律和概算标准，同时要审计投资活动是否能够获得经济效益；不仅要审计投资建设项目的设计方案是否合理，同时要审计投资建设项目的建设标准是否符合有关规定。

　　三、固定资产投资审计规范化问题

　　对于固定资产投资审计，不仅要考虑项目建造成本的合理性和预测期内的效益性，还应通过对固定资产投资项目的审计，研究它在地区性或更大区域内的合理性，研究它与可行性相关的准确性和正确性，研究投资管理过程的科学性，研究投资完成后的效益性。由此可见，固定资产投资项目审计是一个集一般性财务收支审计、预算执行情况审计、经济效益审计、经济责任审计、决算审计等于一体的综合性审计工作。固定资产投资审计还有一个特点，就是研究投资问题，比如建学校要一笔资金，在几个可供选择的地点之间选哪个地点，是建一个大型的还是建几个小型的，建几个小型的占总资金比例是多少，要建多大规模等等，都是固定资产投资审计需要研究的问题。回过头来我们再看固定资产投资，它是国民经济发展中重要的组成部分，可以推动许多行业的发展。固定资产投资可以推动许多领域的进步，甚至可以推动社会进步，例如城市的基础设施建设及城市改造，带动了人民观念的转变和生存生活方式的变化等等。所以，固定资产投资审计还应该研究投资活动在国民经济投资中或者在社会生活中所发挥的作用，应该研究一个时期、一个地区固定资产投资的规模以及投资结构等问题，从比较完整的角度去看待固定资产投资项目审计工作。目前，我们的固定资产投资审计局限在财务收支和工程结算审计上，需要在建设项目的可行性、建造过程的科学合理性和项目竣工后的效益性(包括经济效益和社会效益)方面进行探索，拓展固定资产投资审计范围。

　　准确地讲，固定资产投资审计是一个比较复杂的系统工程，目前仅在一般性审计工作上有准则作为依据。它对投资选项的科学与合理性的评价，对项目投资完成后的运行情况的一系列评价目前尚无评价标准或准则。由此可见，固定资产投资审计具有很大的随意性和主观性，方案定什么，我们就审什么，我们审计什么，就评价什么。这不仅是固定资产投资审计的弊端，也是我们全部审计工作中不得不采用的方法，只不过固定资产投资审计表现得尤为突出，也就是所谓的解决不了的问题绕开走，所以固定资产投资审计复杂也简单。复杂性已经介绍清楚，简单地讲，就是一般性财务收支审计加工程结算审计。关于效益审计的评价，依照可行性研究报告研究的指标进行就可以了。