未来实施XBRL应引入审计

　　根据此前财政部、证监会联合发出的《关于企业会计准则通用分类标准实施若干事项的通知》，首批实施的具有证券期货相关业务资格的会计师事务所，应当在今年6月30日之前，按照通用分类标准对其A股主板上市公司审计客户编制的XBRL2010年度财务报告实例文档和扩展分类标准，通过注册会计师行业管理系统向财政部报备。

　　作为一项复杂的系统工程，XBRL是会计信息化工作的关键环节。基于XBRL在我国上市公司的全面推行，会计师事务所作为财务报告供应链的参与者之一，势必会受到这一新技术的影响。

　　会计师事务所在推广XBRL过程中能提供哪些具体的服务？在信息化环境下，如何保障以XBRL格式表述的企业财务报告的合法、合规、准确？就上述问题，《中国会计报》记者日前采访到毕马威华振会计师事务所合伙人芮怀涟。

　　事务所扮演什么角色

　　“XBRL是一种用于商业信息交换的标准语言，它具有易于获取、以市场为导向、开放性和国际化等特点，它提供了一种信息模型，允许采用商业报告通常要求的表述方式。”芮怀涟说，“由于XBRL是一种用于商业报告的工具，因此它对于企业的影响大于对会计师事务所的影响，事务所的专业人员将为审计客户提供建议和咨询服务，以协助其使用XBRL格式提供财务信息，并提供有关财务信息映射到XBRL的培训。”目前，会计师事务所未被要求使用XBRL对自身的信息进行报告，因此，事务所的角色在于如何为审计客户提供协助。

　　据介绍，毕马威华振会计师事务所在XBRL领域的具体任务包括以下几点：一是与管理层讨论XBRL的基本概念、要求、实施过程及时间表；二是识别XBRL提供商及可选择的服务方案，并协助管理层评估这些可选方案；三是识别实施XBRL和创建XBRL文档时应考虑的事项，包括就客户的方案提出总体的建议和反馈（可能不会制定实施方案，但可能会对客户的方案提出意见）；四是协助客户了解在选择标签时通常应考虑的事项；五是分析客户目前的有关XBRL数据准备的流程和系统与最佳方案或参考资料之间的差距。

　　在XBRL的“翻译”过程中引入审计

　　2009年4月，北卡罗来纳州立大学管理学院会计系进行的一项研究对2006年参与美国证监会自愿报备项目的22家企业所报备的XBRL信息的准确性进行了评估。XBRL报备信息与10-K表(Forms10-K)的对比结果显示了XBRL信息在金额、标签及分类在内的诸多错误。

　　该研究认为，考虑到XBRL数据是计算机可自动读取的信息，使用者不能直观地意识到这些错误（尤其是在使用XBRL分析软件时），因此这些错误的性质是非常严重的。

　　“作为美国证监会的前任监管人员，我关注XBRL的采用和实施已经有一段时间了。我个人认为，XBRL在财务报告领域的普及，最大的挑战在于使用XBRL报备信息的准确性。”芮怀涟说。

　　在信息处理、信息披露计算机化的条件下，XBRL系统的处理是否合法，提供的信息是否正确、可靠，都取决于能否对XBRL系统的监督与控制能力。

　　“我认为，要求审计师对将财务数据映射到XBRL格式信息之间的过程提供保证是必要的，监管者也应该考虑将对这一过程的审计视为必需的程序，否则XBRL数据的使用者可能会被不准确的财务信息所误导。”芮怀涟说。“单纯从技术环节来看，XBRL引入财务报告，意味着企业要构建与其业务和财务报告活动相适应的XBRL报告流程，并将传统的财务报告信息映射到XBRL数据上。与此前的电子计算机财务报告系统用于财务报表编制一样，审计师需要对企业的这一过程提供保证。当然，在XBRL实施之初，往往需要暂时豁免审计师的这一责任，以便为相关各方都提供充裕的时间来掌握XBRL”。

　　至今，国际上尚没有关于审计师执行此类工作的审计或者鉴证准则，也没有国际的监管机构要求企业让它们的审计师执行相关的审计或者鉴证工作。为此，芮怀涟建议在XBRL的“翻译”过程中适时引入审计师审计，以对XBRL系统的可靠性进行评价与监督。