浅议不合规发票入账问题的定性依据

近年来，笔者在实际工作中发现，审计人员在对发票和往来款收据使用不合规的问题进行定性时，往往都归为“不合规发票入账”，没有根据问题的具体情况来分析定性依据。笔者对问题的具体情况和定性依据进行了分析，认为有以下几种情形：　　一、发票行为属于经营服务性收费的行为，需要缴纳相关税费的，取得的发票不符合相关规定的有以下两种情况：　　（一）发票本身合法， 但是在开具、取得、使用过程中违反规定，例如：虚开发票，未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票；未加盖发票专用章；扩大发票使用范围；跨规定区域开具发票；票据内容不真实；票面字迹模糊等。上述情况都是建立在发生需要纳税的经营活动的基础上的，所以可以根据具体情况及问题恶劣程度依据《中华人民共和国发票管理办法》或者《中华人民共和国会计法》的相关规定定性。　　（二）发票本身不合法，如非税务机关印制、发售的假发票，或是普通收据、自制收据代替发票等。并且这些发票行为属于经营服务性收费的行为，需要缴纳相应税款，则可以根据具体情况及问题恶劣程度依据《中华人民共和国发票管理办法》或者《中华人民共和国会计法》的相关规定定性。　　二、发票行为不属于经营服务性收费的行为，不需要缴税的，例如：行政事业单位暂收、代收、单位内部往来、单位与个人往来等并且不构成本单位收入的款项，利用普通收据、自制收据代替行政事业单位资金往来结算票据的行为；行政事业性收费、政府性基金等政府非税收入，使用资金往来结算票据或者自制往来票据代替行政事业性收费票据、政府性基金票据、罚没票据、非税收入一般缴款书等相应的财政票据的行为；行政事业单位受政府非税收入执收单位的委托，代行收取政府非税收入，使用资金往来结算票据代替委托单位领购的有关政府非税收入票据；社会团体收取会费收入未使用社会团体会费专用收据、公立医疗机构从事医疗服务取得收入未使用医疗票据、公益性单位接收捐赠收入未使用捐赠票据，而是使用资金往来结算票据或者自制往来票据等行为。笔者认为上述情况不应将其归于“不合规发票入账报销”，应是“原始凭证不符合规定”的问题，其定性依据应该是《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》或者《中华人民共和国会计法》的相关规定。