具体项目的审计程序应用举例

注册会计师在进行财务报表审计中，要根据财务报表中具体项目来选择相应的审计程序。现在选择资产负债表中货币资金项目下的银行存款和利润表下的营业收入项目来介绍不同项目重点审计程序的实施。　　对于银行存款项目的审计程序，函证是至关重要的。函证银行存款余额是证实银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。注册会计师应向已知的被审计单位存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行。因为，有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。所以注册会计师在某银行取得了银行对账单，仍应向这一银行进行函证。　　下面介绍财务报表审计中营业收入项目的审计，注册会计师如何实施审计程序以发现关联方交易的舞弊行为。首先需要识别关联方。注册会计师应对被审计单位提供的关联方清单进行复核，并通过与被审计单位沟通，查阅以前年度的审计工作底稿，查阅股东大会，董事会会议及其他重要会议记录，检查投资文件或通过合同等，已发现是否存在其他的关联方。还可以通过了解被审计单位与其主要顾客，供应商和债权人，债务人的交易性质与范围，检查会计记录，查阅股东大会，懂事会会议以及其他重要会议记录等审计程序以识别有关交易是否为关联交易。　　在识别了关联方及其交易后，注册会计师应当询问管理当局，了解关联方交易的目的及定价政策，确定关联方交易对被审计单位生产经营活动的影响程度。并通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，判断与关联方的销售业务在价格和数量上有无异常。对数量的审查，可结合企业的总体销量和生产能力进行分析；对价格的审查，可参照企业的价目表和定价方法进行审计。必要是注册会计师可与审计关联方的注册会计师沟通，核实关联方某些特殊的，重要的，有代表性的交易，确认被审计单位是否存在虚假的关联方交易。