审计人员如何提高职业怀疑水平

职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误和舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。审计人员的职业怀疑不是怀疑一切，而是要求审计人员保持合理的怀疑。它要求审计人员在对被审计单位的财政、财务收支，经营管理活动和相关资料的真实性、合法性、效益性进行审查和监督中，应具有适当的职业怀疑精神，从而提高审计质量。笔者认为，提高审计人员的职业怀疑水平，要做到以下几个方面。　　第一，审计人员要时刻保持职业怀疑心态。这是审查和监督的前提，离开了这个前提，审计就失去了意义。审计人员在审计的过程中，既要时刻用怀疑的心理和眼光看待被审计单位的财务和管理状况，不能人云亦云，要怀疑其说话和提供资料的真实性；又不能有先入为主的心理，即不能审计初始就认为被审计单位没有问题，如存有这种心态，就失去了审计对资料做出证据搜集和分析的基础，即使被审计单位存在问题，也不会发现，更很难做出公正的结论和报告。这样必将产生审计风险，有损审计的公信力。　　第二，审计人员要具备全面的审计业务知识和技能。这是提高怀疑水平的基础。全面的审计业务知识和技能，能增强审计人员的职业敏感性，从而使审计人员从错综复杂的经济和社会现象中，理出头绪，判断可能，提出怀疑，找出证据。审计人员除须熟练掌握和运用审计实务、各行业财务会计、法律法规制度等基本业务知识和技能外，还要掌握或熟悉其他学科、领域的有关知识，知识面要广。审计是一个综合性很强的领域，客观需要审计人员的知识结构层次呈现多学科、多领域的状态。特别是随着时代的发展，现代社会呈现的信息量大、知识更新快、新生事物不断涌现的特点，对审计人员的业务技能提出了更新、更高的要求，因此，审计人员必须充分利用点滴时间，博览群书，积累多学科、多领域的知识，尽快实现知识更新换代，以适应时代发展的需要。努力使自己成为审计专业上领军人才、相关专业的复合人才。　　第三，审计人员要不断积累职业经验。这是甄别“怀疑”到“证实”的重要环节。当某种现象引起审计人员犹豫不决的怀疑时，牢固的知识和丰富的实践经验积累，能让审计人员迅速找到切入点，从杂乱无章的蛛丝马迹中发现问题，并很快找到违纪现象的部位和环节。职业经验的积累，首先，审计人员要多强化审计实践，通过实践总结出来的经验、方法和手段，是提高自己综合分析和判断能力的有效途径，它能帮助自己迅速抓住事物的主要矛盾和矛盾的主要方面，找到解决问题的着眼点，有效地取得对问题的正确判断和依据。其次，要不断学习和吸收他人经验以补充自己工作经验的不足。审计人员在工作实践中受时间、业务水平、审计项目等因素所限，不可能全面揭示问题，不可能涉猎每个行业和领域，这就需要不断学习他人经验，一方面要向本单位老同志、专家学习，不断从他们中学习和吸收经验教训；另一方面要多注重学习审计网站及刊物上“经验交流”、“案例故事”、“审计实务”、“案件披露”等栏目的经验，用以指导自己的工作。　　第四，审计人员要具备严谨扎实的工作作风。审计实施过程中，审计人员合理的怀疑要有证据支持, 要凭借证据说话，特别是怀疑管理层有舞弊行为、违反法律法规行为的，要有充实的证据材料加以证实；不能不做任何预先判断，更不能轻信被审计单位的诚信而满足于说服力不够的审计证据；只有在收集了充分适当的审计证据后才能做出合理恰当的审计结论。因此，职业怀疑要以严谨扎实的工作作风为先导。这就要求审计人员在办理审计事项时，要以严肃认真的态度，严谨扎实的作风，从严实施审计，力求掌握最真实可靠的审计证据，并在归纳分析的基础上，慎重做出审计评价，确保审计质量，规避审计风险。