追踪溯源话“审计”

中华文化源远流长、博大精深。任何现代文明都能在我们浩如烟海的历史典籍中找到或深或浅的蛛丝马迹。审计也不例外。　　审计史学专家考证，我国是世界上最早产生审计的国家之一。远在公元前七百多年的西周时期，就设立有一个称为的“宰夫”官职，由皇帝授权对皇家财产的领用保管进行监督，尽管位卑权轻，却负“考其出入而定刑赏”的职责。这被认为是我国审计制度，特别是政府审计的发端。这在世界审计发展史上也是遥遥领先，正如美国著名会计学家密切尔.查特菲尔德在《会计思想史》一书中所称赞的“在内部管理、预知以及审计程序方面，中国西周时代在古代社会可以说是无与伦比的”。然而，在后来两千多年的封建社会历史演进中，审计制度却若隐若现，断断续续，没有传承和发展。既没有形成系统的审计理论，也没有形成有价值的审计制度或模式。实际上，我们今天的审计制度体系，或者称之为现代审计，是一个完完全全的“舶来品”，因为它与我们历史上的审计制度，无论是实质还是形式，一点关系都没有。唯一的联系，恐怕就是“审计”这个词汇了。　　据历史文献记载，“审计”一词最早出现在唐朝。公元737年，唐开元二十五年唐玄宗下的诏书中有“审计兵防定额”的用语。在其后的宋朝，宋神宗改革官制，在“太府寺”内设“审计司”，后改为“审计院”，这是首次以“审计”正式命名的机构，尽管只是宋朝财政系统的一个内设监督机构。有趣的是，自宋朝以后，“审计”一词却销声匿迹了近一千年。直到中华民国时期，在引进西方现代审计理念，尤其是引进西方国家审计制度时，人们才想到了“审计”这个词汇，重新启用了它，把英文“audit”翻译成”审计”。这仿佛是“旧瓶装了新酒”，因为这时的“审计”完全没有了唐宋时期的历史含义，而是被赋予了西方现代审计的全新内涵。　　英文“audit”，源自拉丁语“audis”，是听力、听觉的意思。据考证，在古埃及、古罗马和古希腊时代，最初的审计是以“听证”的方式出现的。　　在近代欧洲，现代意义上的审计最先产生于民间。早在13、14世纪由于出现了合伙型企业组织形式，所有权与经营权的开始分离，为了维护未参与经营管理的合伙人利益，产生了第三者独立审计的需要。随着18世纪的工业革命，特别是股份有限公司的出现，两权进一步分离，产生了受托责任，为了维护投资人和社会公众的利益，解除经营者的受托责任，需要对经营成果和利益分配进行专业的审查核实，并将结果客观公正地予以披露、公开，因此公证审计成为社会必要，审计也渐成一种现代职业。　　随着社会的不断进步，民主政治日益成为社会共识。将公共资源委托给政府管理，就形成了政府的受托责任。最高国际审计组织通过的《利马宣言——审计规则指南》明确指出，“公共资源的管理就是一种委托关系”。政府有了受托责任，自然也需要通过审计来解除。这正是现代国家审计制度产生和存在的基础。著名会计学家杨时展先生在《会计审计理论新思维》一文中指出，“现代审计和民主是一个形式和实质的关系，民主是现代审计的实质，现代审计是民主的形式。民主越发展，审计权威性越高，审计越能发挥作用，审计是民主最标准的尺度”。在一定意义上，现代的国家审计制度是民主政治的体现，是现代文明的标志之一。　　在我国古代的审计概念里，更多地强调了监督，而西方审计里“听证”的方式，体现的是公开。正如前国家审计署审计长李金华先生所说，现代审计的意义在于“透明”，而不是“风暴”。公开透明所体现的正是民主的精神。我国的审计制度从西周就开始萌芽，历经两千多年的封建专制社会，最终没有发展成现代意义的审计，其原因也就不言而喻了。