加拿大综合审计方式掠影

2013年12月我有幸参加了上海市教委教育经费管理绩效审计培训项目，在加拿大阿尔伯塔大学28大的培训学习中，不仅有大学的高级管理人员，审计专业、IT专业教授为我们讲解大学的内部审计模式、审计理论与实践、目前比较前沿的IT审计技术，更有来自阿尔伯塔省审计署的审计长等官员为我们介绍阿尔伯塔省审计署的工作特点。短短一个月的培训让我们开阔了眼界，不仅亲身体验了加拿大的文化、商业、社会环境，而且初步了解了加拿大的审计理论和实践，特别是在教育经费的管理方面，对加拿大综合审计方式印象颇深。　　加拿大没有绩效审计的提法，加拿大审计公署在上世纪70年代末期把绩效审计与常规审计结合起来，取名为“综合审计”，但综合审计只是工作方式，不是审计种类。综合审计包括财务报表审计、遵循审计、价值为本审计三方面内容，其中的价值为本审计就是对执行项目和提供服务的经济性和效率性以及项目的效果做出评价，与绩效审计的内涵基本相同。综合审计既检查和评价被审计单位遵守法律法规及会计准则的情况，又检查和评价被审计单位的绩效情况，充分体现了审计的综合性。通过学习有以下三点思考:　　1．审计人员应具有极强的独立性　　审计的独立性人尽皆知，这次在加拿大的学习过程中我有了更深的理解。加拿大的最高审计机关是联邦审计长公署，机构属议会系列。审计长是审计机关的最高行政首长，审计长对议会负责，直接向议会报告工作。审计机关的审计结果向议会报告后就等于向社会公开，对于审计结果和社会热点问题，很快会通过报纸、电视等新闻媒体公布于众。因此，被审计单位对审计问题非常重视，必须予以改正并见成效，否则就会受到议会追究和公众舆论的谴责，这使加拿大的审计具有较高的权威性。由此可见，加拿大的联邦审计公署是独立于政府之外的，这为其独立行使审计监督提供了良好的客观环境，可以做到不受任何行政干预。加拿大的内部审计、民间审计也是相当独立的。在单位董事会和审计委员会领导下独立开展工作，不受其他部门干预。担负社会审计的私人会计师独立联系客户，独立开展工作，独立承担法律责任，也不受其他任何人的干涉。无论是审计机关、内部审计还是民间审计，都依据《审计法》和统一会计准则开展工作，是非清楚，泾渭分明。加拿大政府审计机关自行负责招聘和管理人员，这种独立的人事政策使审计人员既得到政府的尊重，又保证他们能够独立思考，减少外界干扰，在一些重大问题的审计上取得实效。审计人员在对政府审计时，也可以保证自身的独立性。我国审计机关人员的招聘及工资标准由政府人事部门负责，人员的晋升多论资历而非才干。我们内部审计人员也都由本单位招聘和管理的，这在一定程度上降低了审计的独立性，不利于审计问题的发现和披露。所以，我们应借鉴国外经验，逐步建立审计人员由审计机关招聘管理的制度，制定相应的工资标准和晋升程序，从源头上保证审计人员的独立性，从而保证审计工作的公正、权威。　　2．审计质量应全程控制　　在整个绩效审计项目培训过程中，加拿大的诚信制度给我们留下了深刻的印象。整个国家已建立起政府、企业和个人的信用制度，诚信已成为衡量政府、企业和个人的重要标准，因此，加拿大审计的重点与我国审计的目标和重点存在很大差异。在相同的审计程序即规划、实施和报告三个阶段中，质量控制的重点有所不同，加拿大重点更多地放在项目的“两头”，即规划阶段对审计计划和审计方案的控制以及报告阶段对审计报告的形成和落实的控制，而我们把审计重点更多地放在审计实施阶段，主要对项目的合法合规进行审计。加拿大审计机关高度重视审计计划的制定，前期通过对被审计单位内控制度的测评，进行风险评估，按照其风险大小确定审计的优先顺序，并据以制定中长期审计计划和年度审计计划，以此作为审计质量控制的基础。我们在这方面的工作相对薄弱，前期的风险评估做得不够充分，对审计工作缺乏必要的支撑。加拿大审计机关对审计报告的编写也相当重视，对审计报告的质量要求比较高。要求审计报告必须清晰、有意义、有重大问题的结论，审计意见客观公正、无偏见等等。审计报告形成初稿后，不但审计项目经理、高级审计经理要审核，主任和审计长也要复核。在加拿大培训过程中有教授提到审计报告的语言应通俗易懂，要求能让一般高中学历的公众读懂审计报告。这说明加拿大的审计报告撰写要求很高，需要审计专业人员将专业词汇用通俗语言表达出来。所以，我们也应借鉴加拿大的经验，在审计前期应认真做好审计计划和方案，对风险点的测试尽量在前期完成，在全面掌控被审计单位的情况后进行审计。审计报告应尽量通俗易懂，因报告阅读人大部分为非审计专业人员，过多的专业词汇不利于他们对报告的理解。所以我们的审计质量更需要全过程监控。　　3．审计队伍应专业高效　　加拿大对审计人员的要求很高，且有一系列培训、考核的制度。录用审计人员要求有较高的学历并经过严格的考核。审计人员上岗后坚持经常性的培训制度。在职人员参加培训的时间，通常每年2-4周。加拿大把经常性的培训作为一项必须坚持的制度，在经费上、时间上给予保证。我们也应借鉴发达国家的经验，加强审计人员的经常性培训。加拿大审计队伍中各方面的专业人才结构合理，其中会计专业人才占20%左右，80%是其他各专业人才，这有利于综合审计工作的全面开展，审计人员的专业胜任能力是审计工作的必要保障。目前我们的审计队伍要满足绩效审计的要求，必须改善审计人员的知识结构，提高审计人员的综合索质。在现在的新形势下，审计人员必须是高层次、高素质、多门类的专业人才，熟悉并灵活运用审计、会计、法律、工程、人力资源、IT技术等方面的专业知识，才能高效完成绩效审计工作。现在绩效审计中有许多定性审计方法的运用，审计人员要根据自己的专业知识、工作经验及创新思维能力做出职业判断，这对审计人员提出了更高的要求，工作难度大大提升。随着审计的社会关注度越来越高，审计工作的压力越来越大，我们应尽快培养复合型的审计人才队伍，以适应审计工作的要求，做好绩效审计工作。