注会审计之货币资金的审计

第一节　货币资金审计概述

　　一、货币资金与交易循环

　　二、涉及的主要凭证和会计记录
　　货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有:（1）现金盘点表。（2）银行对账单。（3）银行存款余额调节表。（4）有关科目的记账凭证。（5）有关会计账簿。

　　三、货币资金内部控制概述
　　一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离。（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。
　　1.岗位分工及授权批准
　　（1）企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。
　　（2）企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
　　（3）企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：
　　①支付申请。
　　②支付审批。
　　③支付复核。
　　④办理支付。
　　2.现金和银行存款的管理
　　3.票据及有关印章的管理
　　4.监督检查
 

第二节　库存现金审计

　　一、审计目标
　　（一）审计目标与认定对应关系表

审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与列报和披露相关的认定A：确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在√　　　　B：确定被审计单位有所应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏　√　　　D：确定记录的库存现金是否为被审计单位拥有或控制　　√　　C：确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录　　　√　E：确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报　　　　√

　　（二）审计目标与审计程序对应关系表

审计目标可供选择的审计程序ABCD1.监盘库存现金ABD2.抽查大额库存现金收支

　　二、库存现金内部控制的测试

　　三、库存现金的实质性程序
　　库存现金的实质性程序一般包括：
　　1.监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。
　　（1）盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。
　　（2）盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。
　　（3）盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。
　　（4）盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。
　　（5）监盘过程。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。
　　审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。
　　由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。
　　（6）盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”（格式参见表16-1），分币种、面值列示盘点金额。
　　将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。
　　若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。
　　（7）在非资产负债表日（通常在资产负债表日后）进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。
　　资产负债表的实有数＝盘点日的实有数－资产负债表日～盘点日收入数＋……支出数
　　2.抽查大额库存现金收支。注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
　　3.检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。
 

第三节　银行存款审计

　　一、审计目标

审计目标可供选择的审计程序ABD1.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录AC2.检查银行存单ABD3.取得并检查银行存款余额调节表ACD4.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函ABD5.抽查大额银行存款收支的原始凭证AB6.检查银行存款收支的截止是否正确

　　二、银行存款的控制测试

　　三、银行存款的实质性程序
　　1.检查银行存单：
　　编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
　　（1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；
　　（2）对未质押的定期存款，应检查开户证书原件；
　　（3）对审计工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。
　　2.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表
　　（1）将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致，核对账面记录的存款金额是否与对账单记录一致；
　　（2）获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；
　　（3）检查调节事项的性质和范围是否合理；
　　（4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；
　　（5）检查是否存在其他跨期收支事项；
　　（6）当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。
　　3.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函（函证决策、目的、范围、内容）
　　第一，除非有充分证据表明某银行存款及其往来信息对报表不重要，且重大错报风险很低；
　　第二，函证存款的同时，函证借款及相关负债；
　　第三，向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和在本期内注销的账户。
　　4.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等各项内容。
　　【例题·多选题】A注册会计师审计甲公司2012年度财务报表，针对以下与货币资金相关的内部控制，应提出改进建议的有（　）。
　　A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出
　　B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
　　C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
　　D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表