企业与社会审计关系的分析

一 审计的概念　　审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照法律法规、审计准则和会计理论，均运用专门的方法，对被审计单位的所有财政、财务收支、经营管理活动及相关资料证据搜集及分析的真实性、正确性、合规性、效益性进行严格的审查与监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动二 我国企业内部审计的现状　　目前我国企业内部审计还存在以下方面的问题：　　（一）、我国企业内部审计机构和审计人员地位不显著，制约了审计作用的发挥。由于内部审计职能未能够随着社会、企业的发展而逐渐完善，审计的作用没有得到正常发挥，影响了内审机构及人员身份地位。在实际工作中，审计机构和审计人员的稳定性没有确切保障，企业管理层随意撤并内审机构、精简内审人员。　　（二）现在有关企业的内部审计独立性受到限制。审计工作人员既是企业经营管理活动的监督主体，又是实施企业经营管理活动的领导者领导的客体。因而在实际工作中很容易产生这类的现象：在审计过程中审计人员不敢揭领导者的不好之处。因此，所以现行企业体制下，内部审计工作很难独立，其作用难以正常发挥。会受到“一把手”的领导和干预，导致审计工作难以独立。　　（三）我国对于企业内部审计职能定位不高，进而会导致审计理念、审计范围和审计目标与国际内审相差甚远。内部审计工作一直是以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务问题为主导，把被审计对象看作自己的“对立面”几乎很少以积极的方式发现问题、提出问题、分析问题以及为被审计对象来解决问题。　　（四）我国企业内部审计工作的审计手段落后，滞后于会计核算的发展。进入21世纪，世界经济的快速发展，给国内审计市场带来巨大影响，知识经济作为世家的发展朝流逐渐产生革命性的影响，新技术、新思维的快速发展，对审计人员，审计技术计准则要求越来越高，然而许多企业内部审计还停留在传统手工查帐的基础上，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且准确率差，效率低，严重影响了审计作用的发挥三 我国企业内部审计存在的问题　　（一）相关制度不完善　　目前我国已颁布的有关内部审计的法律依据主要是根据《审计法》，相关部门应该按照国家有关规定建立健全内部审计制度，但是未没有要求民营企业建立健全内部审计制度，于2003年审计署发布的《关于内部审计工作的规定》一项部门法规，《审计法》第二十九条在法律第一次确定了内部审计的法定地位，但只局限于政府部门和国有企事业组织范围内，而对在国民经济中日益发挥重要作用的民营企业如何建立完善内审机构则缺乏相应规定。并且该项法规的具体规定只适用于国有企业、事业单位。非国有经济组织开展内部审计工作，可以参照本项法规的有关条款去执行，但是效力未及法律效力。民营企业发展到今天，我国民营企业大部分是注册为有限责任公司或股份有限公司。然而由于先天性的不足，许多民营企业缺乏现代企业治理机制，普遍选择家长式管理模式专制式决策，，实行集权化领导、很容易导致企业经营决策失误。因此在企业中建立作为企业管理模式重要组成部分的内部审计制度是必要的，法律必须强制其建立独立的内部审计机构不管是规模、数量和竞争力等方面都能与国有企业相拼，同样也需要加强规范性运作机制和内部控制。尤其是对于规模较大的企业来说，设立内审机构是很重要的，我国内部审计制度的法律规范都只有原则性的条款规定，比较笼统、概括，可操作性不强但是国家在民营企业如何建立完善内审机构，国家如何加强对民营企业内部审计的指导，目前缺乏具有可操作性的具体法律依据。可以说企业相关的制度建设与审计法规严重滞后，使得企业内部审计难以建全高质量的运行机制。　　（二）管理层缺乏内部审计意识、重视程度不够在我国民营企业领导者的素质不高，多数领导对内部审计及其重要性的认识存在偏差，但在文化水平、经营思想和理念以及管理水平等方面的素质还是相对较低。认为内部审计工作与企业的经济效益没有直接关系，事实上，企业制定制度，项目，合同，决策时都需要审计的支持与服务，部分领导认为审计与会计差不多，就随意撤并内部审计机构，精简内审人员主受，再加上我国的内部审计发展水平不高，宣传力度不大，导致他们对内部审计的重要性和必要性认识不清，才会对企业的审计与财务合一的局面。部分负责人认为内部审计的主要功能在于对于企业内部规章制度执行进行监督，通过改进来漏洞来提高效益，完全忽视了对包括风险投资与管理的价值增值审计。所以他们过低地估计了内部审计创造的价值，民营企业内部审计是直接为企业服务的，企业内部审计的权利来自授权方，如果授权方给予较大的权限，内部审计就能发挥其作用。内部审计的效果如何，在很大程度上也取决于企业负责人。如果企业负责人重视内部审计工作，就会对内部审计工作支持，内部审计人员的积极性就会高，工作效果就好；反之，则较差。这直接影响了内部审计发挥其重要的作用。　　（三）内部审计机构设置混乱，审计独立性较差我国民营企业发展很快，而相应的针对民营企业内部审计的研究却滞后，民营企业内部审计的开展缺乏相应的理论指导。民营企业在设立内部审计机构时，有的是照搬国有企业，而有的是照搬西方企业，在照搬的过程中又没有认真思考民营企业的内在特征，而是机械地套用，进而导致了内部审计机构设置上五花八门。有的将审计机构与财务部门合并，或在财务部门配备审计人员，有的与监察或保安部门混合设置，有的虽然设置了独立的审计机构，但是与其他职能部门处于平行的地位；有的受董事会、监事会领导，有的受总经理领导，有的受财务总监领导等等，内审机构的独立性和权威性根本得不到保障，在著名的“安然事件”中，安达信公司缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，然而我们如何应对？安达信公司严重缺乏独立性的表现：多年来安达信公司一直为安然提供审计和会计相关服务，安然事件的发生导致世界著名的会计公司——安达信公司解体。2000年安达信公司从安然收取的审计和会计咨询的服务费就分别达2500万美元和2700万美元较高的数额；安达信有100多名雇员专门为安然提供各种相应服务，每周从安然收取100多万美元的劳务费；自从1995年开始，安然还将其中的内部审计交由安达信，就连财务长也是从安达信聘用的。此举动暴露出的问题是现当时的审计制度存在缺陷：负责审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意会计事务所的审计工作，所以该事务所就必然面临被解雇的后果，这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，巨额商业利润必然会驱使会计事务所去迎合其雇主的需求，违背了审计的独立、客观、公正的要求。研究安然事件，不仅可以了解美国上市公司如何造假，美国资本市场有哪些缺陷，而且还可以对我国的市场完善和发展也有一定的借鉴作用。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样会造成事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能具有独立性再加上企业内部关系不顺、工作职责划分不清、审计工作受阻，监督力度弱化。　　（四）内部审计职能定位较低　　西方的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展的需要而自发建立起来的。内部审计已从财务审计转向管理型审计，并以管理审计为主导，其内部审计工作目标要求内审人员不仅要善于发现问题，且更要善于解决问题。内部审计涉及的领域非常广泛，相当深入。以美国为例，内部审计已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、生产工艺审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。在我国，因此民营企业内部审计效仿国有企业内部审计的做法进行操作，其首要职能是监督，按照企业厂长（经理）的指令对本级各部门、下属各分支机构的财务收支及其有关经济活动进行监督。审计人员大多都将主要经历放在财务数据的真实性、合法性的审查和监督上，而不是对管理做出分析、评价和提出管理建议。由于民营企业内部审计工作一开始便以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计为主导，往往把被审计对象看作自己的“对立面”，很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题，起点和定位都不高。随着市场经济体制的逐步发展和完善，企业的经营环境、经营规模、投资主体等都发生了变化，市场竞争越来越激烈，对内部审计也提出了更高的要求。如何防范经营和投资风险，如何降低成本，使企业在市场竞争中处于有利地位，如何加强财务核算和财务管理，提高经济效益等等，这些都需要民营企业内部审计转变单一的监督职能，增强服务职能，将内审工作的重点从传统的“查错防弊”逐步转向富有建设性的经营管理审计上来，为企业的管理、决策及效益服务，切实发挥内部审计的作用。　　(五）审计人员素质较低、影响审计质量　　随着市场经济的建立市场竞争机制的日趋完善，目前的企业投资呈现多元化式发展，内部审计需求知识结构、能力强、综合素质高、视野开阔的专业技术人才。但是我国民营企业大多是由最初个体、合作企业方式发展而来的，发起人往往成为企业的主要管理人员，这些人大多文化水平较低。他们往往不懂审计，简单地把审计看成是查账，这不利于发挥内部审计为企业增加价值的作用，也就无法更好地领导内部审计工作不通，在计划经济时期少有的企业购并、分设、企业间的债务重组、非货币性交易等行为时常发生。为服务企业经济发展和规范企业经济行为的内审人员必然要参与到企业这些行为中去，要求审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关业务的专门人才。内部审计人员素质成为开展高层次审计监督的关键所在。而我国内部审计人员的绝大部分是从会计岗位转过来的知识面较单一，由于对内部审计从业人员没有严格的资质要求，很多内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来，有的审计人员还兼任其他职务，学历层次低，缺乏必要的审计专业知识和技巧，从而难以适应审计工作的需要。缺乏与生产、经营、管理相关的经验与知识，使得内审工作多从简单的凭证和账面查找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题，去解决问题。　　（六）审计技术手段落后　　会计信息系统的发展和广泛的运用，对审计技术及审计理念、审计人员的要求越来越高了。针对这种情况，一些西方发达国家已开始探索更有效的审计程序，及时开发新的审计软件，改进计算机审计系统等手段来应对突击的变化。在我国，审计手段落后，滞后于会计核算的发展，运用通信技术及电子信息等手段的会计电算化，在各个领域的应用和发展速度也是比较惊人的。但民营企业审计人员大多对计算机还不太熟练，还有部分审计还滞留在传统手工查账的基础上，在新技术面前还有些无所适从。　　四 企业内部审计与社会审计的关系分析　　（一）内部审计和社会审计的互补性。　　社会审计范围通常包括与财务报表相关的经济活动和会计资料、会计信息系统及影响财务报表的内部控制制度执行情况，审计的重点是与被审单位财务报表直接或间接相关的组织运作活动。由于内部审计人员对本公司的经营管理过程较为熟悉，因此，内部审计人员应该将审计工作重点放在对企业经营管理过程及内部控制制度的分析、评价上，并对整个审计工作过程实施参与和监督。作为企业内部具有相对独立性的内部审计机构，同样也可以外部审计来提高内部审计工作的效率和质量。内部审计机构应在内部审计工作中最大程度地利用注册会计师的审计成果。内部审计人员和注册会计师的有效互补，既可解决内部审计机构人手不足，任务繁重的矛盾，又可有助于提高内部审计人员的专业水准；既可以提高内审工作的能力和独立性，又可以提高内部审计工作的质量和效率；也有利于内部审计机构协调平衡好与企业内部各方面的关系与注册会计师审计范围相类似的内部审计工作已引起注册会计师的关注，因为内部审计人员的工作可以提高影响财务报表的内部控制制度合理性和有效性的审计证据，为注册会计师更有效地实施外部审计，提供了极大的帮助。随着内部审计地位的提高，内部审计工作的有效性和审计工作质量也变得越来越重要，内部审计人员与注册会计师之间的相互沟通、协调、配合也显得越来越重要。在独立审计风险越来越大的今日，注册会计师与内部审计人员的合作，将加大规避风险的能力，并能有效的实施内部与外部审计。当然，如果是企业领导人的原因，内部审计不起作用，机构形同虚设，会计造假，则免谈内部审计与注册会计师的合作与协调了。　　（二）企业内部审计和社会审计源动力一致的,其审计目标是相似的。　　社会审计的产生源于所有权与管理权的分离受托于所有者，管理企业的财产依法享有经营权与处置权，并承担相应的责任，所有者能否得到合法的财产权的使用，希望了解企业的有关情况，需要第三人独立的客观的发表比较专业的意见，此时就需要社会审计而内部审计是基于企业科学的管理而产生的同时为了促进企业改善经营管理模式，提高经济效益，加强企业监督防止无比行为这就要求内部审计。　　（三）企业内部审计和社会审计的性质上的深入。　　内部审计本质上是管理职能的一部分，是管理者提高经营效率，以确保企业目标实现监督，目前内部审计比较弱化，而二者本质上不尽相同，但随着我国经济的发展，内部审计需要重新定位，社会审计借助了自身的优势也提高了内部审计的深入。　　（四）独立性是企业内部审计及社会审计充分发挥职能的关键因素随着改革的不断深化，企业自主权的不断扩大，然而企业弄虚作假，偷税落税的现象比较严重，会计核算不实的现象扰乱了我国的经济秩序要解决这些问题只靠国家审计与社会审计是远远不够的，最重要的建立企业自身机制二者不同重要的是独立性的审计具有客观性，权威性并不能做出公正的判断以及评价的标准。　　（五）企业内部审计和社会审计服务内容的借鉴。　　二者的服务对象均是企业，社会审计借鉴企业内部审计的成果来提高审计的效率，企业审计借助于社会审计的成果来提高审计的效力，内部审计向管理者提供服务的主要内容是确保会计信息的真实性与及时性。是管理者正确决策以便于采取补救措施。　　（六）企业内部审计和社会审计在审计方法上是相通的审计作用是相似的社会审计的主要作用是鉴证和服务需要注册会计师对企业的管理水平，对内部进行合理评估，需要用是指向的检查程序，最后确定鉴证与服务对象列报和披露的公允性，合理性。此种审计程序涉及的审计对象也是企业内部审计服务与监督的对象。　　（七）审计的公正性是企业内部审计还是社会审计都必须遵循的原则。　　审计的公正性是审计存在的基本准则没有公正性的审计，就失去相应的存在的价值，审计人员应该正直，城市的高贵的品质，公平公正，不偏不倚对待有关利益的双方。　　（八）企业内部审计对于社会审计的优势　　利用内部审计的工作注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是由于：内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况；内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处；利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。　　综上所述企业内部审计和社会审计是相互兼容的，互为借鉴的，随着社会的发展，审计也不断地完善，企业内部在执行相应的法律法规时，可借助于社会审计的审计方法，程序，手段，从而较好的发挥其职能。　　五、完善我国内部审计的建议　　（一）加强审计质量控制　　从审计前准备做好审计前的准备工作，做仔细审前调查，细化实施方案，突出审计重点，为提高审计质量和工作效率打下夯实的基础。参考前几年的审计资料，确定被审单位的薄弱点。在审计之前，通过前几年度资料案卷的分析，从中发现被审单位的薄弱点，节省时间，提高效率。在先进的信息时代，了解审计单位行业特点，在分析行业背景前提下，从微观和宏观两方面，分析被审单位有可能出现的问题，确定审计的重点，达到最终审计的目的，更有成效确定审计的重点内容，现今会计信息的载体已由纸介质的账簿变成了磁介质的电子账，利用计算机技术，需要确定审计重点。很多审计往往是在实施审计时开始采集数据，没有充足的时间仔细分析审计相关的数据而遗漏审计信息。因此，在审计准备阶段做好审计数据和业务数据等，认真整理、分析，掌握被审计单位财务总体情况，以及评价出对财务管理体制和制度建立健全情况，要突出重点，调查有价值的审计线索。　　（二）采取切实可行的审计方法　　内审工作应该突破单一性、事后审计的传统工作方法，充分发挥其优势，从传统的事后审计转移到事前、事中审计上来，不但要对企业单位的重大经营决策，重点投资项目及占用资金数额较大的购销业务实施事前审计，而且要监督、评价有关可行性理论资料、预算及经济合同的合理性、真实性、合法性、有效性，及时反馈信息防止失误。另一方面，通过全过程的控制，通过审计，查出薄弱环节和存在的问题，帮助企业建立各项规章制度，完善内部控制制度，强化内部管理机制。　　（三）完善社会对审计行业的监督　　应从我国现实情况出发，建立最权威的、科学的行业监管机制。健全机构各级注册会计师协会应强化业务和充实监管队伍，以及建立和完善质量监督体系；省级以上注协需要建立调查委员会、技术鉴定委员会、惩戒委员会，并应赋予相应的行政处罚措施，以提高自律监管本行业的权威性。同时完善行业举报制度，对涉及执业质量的举报，要认真调查处理核实处理；完善社会监督,对行业质量实行监督；同时要借助新闻媒体，对行业内违法违纪及时爆光，对查处情况及时披露违法行为。要建立健全规范、科学、系统的审计制度，以确保审计工作高质量；审计机关对社会审计企业组织审计业务质量监督调查。审计机关对社会审计组织监督检查，承担验资、验证、会计、审计等业务证明文件是否真实、合法。审计机关通过对社会审计组织审计业务质量的监督检查，揭露了被检查单位在验资、审计等业务中存在的弄虚作假、鉴证不实等审计质量问题，揭示了内部控制中存在的质量问题，并促使注册会计师恪守公正、独立、客观的基本原则，促进提高会计师事务所的执业质量，为进一部规范市场经济秩序发挥了积极的作用。　　（四）提高审计人员素质　　当前的紧迫任务是根据企业事业单位在市场竞争中的地位，提高审计人员的职业道德水平，培训新的高素质的内审人才。首先，在任用、定岗、培训、升迁等问题上制定具体规定和要求，培养具有复合性知识结构的审计人员。其次，重视包括专业在内的各相关知识等方面的培训，还要熟悉国家有关法律、法规和会计制度，遵守职业道德操守，这是对审计人员最基本的要求，促使内部审计人员具有广泛的知识，提高内审人员处理不同类型问题的能力，为企业决策者出谋划策。因此，增强审计工作人员的政治素质和业务素质，我国的内部审计应成为渊博的知识、多技能的审计人才局一身，为企业输送高级管理人才和企业培养首选岗位，所以说内部审计人员素质是开展高层次审计监督的关键所在，均都有待于进一步提高。　　（五）建立激励机制，树立品牌意识　　行业发展环境以及良好的社会氛围无疑能够有效地激发注册会计师专心致志地在本行业谋求发展。因此，应通过淘汰的机制，加速培养一大批客观、公正高素质的职业道德、著名注册会计师信誉很好，树立自身的品牌信誉，形成良好的发展机制。我国的注册会计师事业要向更高的水平发展，必须考虑我国的基本国情，借鉴国际会计公司的积累的成功经验，提高注册会计师队伍的整体素质和执业水平，选拔优秀的人才来培养，真正肩负社会主义市场经济维护秩序的责任。　　结论　　随着我国社会主义市场经济体制的建立，我国现代企业制度的建立，一方面给审计工作提出了未曾见过的挑战；另一方面也为审计事业的发展带来了一定的机遇。特别是我国加入WTO后，国内企业已挤入世界市场经济之中，一个现代企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，求得生存和发展，就必须加强内部管理和自我监督体制，努力提高经济效益，不断增强自身的竞争实力。如今现代企业重要组成部分的审计机构，做好企业内部审计工作，对于规范和加强企业内部控制，不断的提高企业经营风险防范能力和管理水平，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序具有重要的意义。国内现在企业内部审计的现状不容忽视，依然存在许多问题，然而只要管理者能够认识到企业审计的重要性，健全本企业的审计机构设置，对审计人员要加强自身的素质，要不断地更新学习新的审计方法，学会使用相关审计软件的使用，加强技术培训，就能使审计机构在市场经济中发挥其极大的作用。　　结论　　审计成为一个发达国家维护市场次序的重要手段，是商品化程度不断提高形成的必然趋势。在国家法律和法规的规范下，我国注册会计师行业得到了迅速的发展，为市场经济有序运行发挥了积极作用。新会计准则和独立审计准则，对注册会计行业的发展具有重大意义。  从八十年代初我国恢复注册会计师审计制度以来，社会审计在很多方面都取得了不错的成就，为推动我国社会主义经济健康发展做出了巨大贡献。这就直接导致了我国社会审计总体经验缺乏，难以形成完善的行业标准。随着我国实行改革开放政策逐渐确立社会审计制度。建立社会主义市场经济体制的必然要求，对促进改革开放和经济发展发挥了及其重要作用。然而本文通过社会审计的现状、存在的缺陷、以及对解决问题的措施从质量、独立性、业务人员综合素质等方面，来分析现今社会审计存在的问题，从而提出解决的对策，让社会审计一步一步的进行完善，相对而言企业内部审计是依附于企业的发展而发展的，而企业经营规模的扩大，管理层次的增多，则是内部审计发展的源动力。然而内部审计只有经营管理的需要，来提高企业经济效益，只有不断提高审计的工作质量与效果，才能发挥应有的作用，确立应有的地位。