浅析审计资源整合的途径与方法

审计资源是指为实现审计目标所需要的基础性条件的总称。狭义的审计资源主要指审计人力资源。每一个审计项目都必须耗费相应的审计资源，并受制于审计资源。整合审计资源旨在通过对现有审计资源的科学配置和组合，以及对潜在资源的充分挖掘和提升，构建出新的审计资源组合，提高审计生产力，最大限度地满足审计工作的需要。当前在要求审计监督全覆盖的背景下，审计任务繁重和审计资源有限的矛盾显得尤为突出。尤其是一些重大同步审计项目涉及被审计单位数量多，审计覆盖面广，审计业务复杂，迫切需要从纵向和横向两个维度整合审计资源，推动形成审计工作整体合力，提高审计效率。　　在纵向维度上，推动形成由上下级审计机关共同组织、分级负责的审计组织模式根据审计机关领导体制，地方审计机关受同级政府和上级审计机关的双重领导，在审计业务上则以上级审计机关领导为主。因此，在开展重大同步审计项目中，省级审计机关可以充分依托所属市、县两级审计机关力量，有效扩大审计覆盖范围，延伸审计工作链，拓展审计深度。　　省级审计机关在确立重大审计项目时，需要明确审计目标，确定审计对象，找准审计重点，并结合审计项目情况提出调配各类审计资源的需求。作为牵头组织机关，一是要做好审计试点和调查摸底工作，制订好审计方案并组织实施。二是要调配好审计资源，科学合理地分配审计任务，做好统筹协调。在审计项目组织实施过程中，要以审计工作方案为核心，严格遵循统一组织领导、统一工作方案、统一组织自查、统一现场实施、统一标准口径、统一审计公告的“六统一”原则，对不同审计流程各个环节均提出明确要求。通过对审计的全过程管理，及时跟踪督查项目开展情况，实时分析解决审计中发现的各种问题，确保审计项目严格按照审计方案规范实施。　　市、县两级审计机关负责所属地区的审计组织领导工作。按照审计工作方案确定的内容，结合当地实际，制订具体实施方案，并负责当地审计项目的组织和实施。审计实施过程中，密切加强与上下两级审计机关之间、内部审计与社会审计力量之间的协调与衔接，既要注意防止重复审计，又要防止缺审漏审。同时，及时反馈在审计实施中发现的重大问题，及时提交汇总数据和其他有关审计成果，并按照上级审计机关要求查实查细审计项目。　　在横向维度上，推动形成多部门、多类型、多专业审计力量共同参与、协作配合的大审计模式（一）不同类型审计力量的整合。审计机关牵头项目的组织实施，借助内部审计和社会审计力量，有效扩大审计覆盖面。一是重视发挥内部审计基础性、源头性监督的作用，尤其是要发挥行业主管部门内部审计机构的作用，利用其专业审计力量开展部门审计。同时，通过内部审计自查和审计机关抽查相结合、直接审计和交叉审计相结合等方式，既能查清问题督促自行整改，又能有效避免隐瞒、遗漏问题。二是通过购买服务方式借助社会审计力量，尤其要发挥社会审计在工程审价、资产评估、企业财务审查等方面的专业特长。审计机关既可直接委托社会中介机构对被审计单位进行审计，也可由被审计单位或行业主管部门在内部审计力量缺失或不足的情况下，委托社会中介机构对被审计单位进行审计，提交审计成果。通过借助内部审计和社会审计力量共同实施审计项目，还可以促进提高内部审计和社会审计人员的审计业务能力，达到合作共赢的效果。　　（二）审计机关内部不同专业力量的整合。在当前经济社会不断发展变化的大背景下，审计业务领域也在不断拓展，审计业务日趋复杂。如市、县党政领导干部经济责任审计，涉及财税、企业、投资、环境、国土、农业等多种审计专业人才，依靠单一职能处室的力量已无法满足大型审计项目的要求，迫切需要在审计机关内部打破专业处室的界限，整合不同专业的审计力量，通过协作配合，形成整体合力，扩大审计成果。　　同时，为提高审计效率，保障审计质量，还可以整合综合部门的专业资源。如计算机部门可以协助搭建计算机审计平台，协助开发计算机审计模型，为开展数据审计提供技术支持；科研部门可以搜集与审计项目有关的国内外审计资料，做好决策参谋，合作开展课题研究，总结提炼审计经验，提供理论指导；法规部门可以提前介入项目实施全过程，将审理力量前置，全程审理，全程把关，及时提出审理意见，完善审计档案，避免审计风险；整改部门可以提前参与对被审计单位有关问题的整改督查，促进被审计单位边审边改，完善整改措施，提升整改成效。　　（三）与相关职能部门的协作配合。纪检监察、组织人事、司法检察等部门与审计部门相比，有其特殊的职能优势；财政、国资、社保、国土、卫生等主管部门，在推动体制机制完善，提高公共资金绩效等方面，也有其特有优势；在推动审计整改督查方面，还可以充分利用人大、政协力量，以有效推动审计整改落实，提高审计影响。　　在与相关职能部门的协作上，可以分为日常协作和专项协作两种机制。日常协作机制一般设立联席会议，承担具体协调职能，定期召集有关职能部门召开专门会议，安排年度计划，明确工作思路，集中研讨重大事项，并明确联席会议办公室的归属部门和有关职责。如有多地设立的经济责任审计联席会议，审计整改督查工作领导小组等最为典型。专项协作机制一般是由审计和相关职能部门共同组织开展重大审计项目，既利用审计的独立地位和专业优势，又整合相关职能部门的资源优势，共享审计线索，促进审计成果最大化。如某审计机关在开展低收入农户医保审计项目中，事先即与财政、民政、医保等主管部门协调，共同开展审计工作。既利用相关主管部门资源查深查透审计项目，有效扩大审计覆盖面；又能够推动相关主管部门根据审计发现的问题，完善制度，加强管理，提高审计成效。同时，审计部门还可以利用其独立性优势，客观公正地为领导决策提供参谋，促进完善体制机制。　　在审计资源整合中需要注意的几个问题　　加强顶层设计。国家审计机关在重大审计项目的立项、实施、结果报告等各个环节，都要对相关资源配置进行综合考虑，做好统筹协调。要明确牵头职能部门和协作部门的职责，完善好工作方案，及时研究解决项目实施过程中出现的各种问题。　　加强制度建设。建立完善有关意见和制度，规范审计资源整合和途径和方法，避免主观随意性，如制订有关职能部门之间的协作联系制度、社会中介机构审计资源的政府采购制度和审计整改督查制度等，以科学合理地调配和利用好各类审计资源。　　加强培训指导。由于整合的审计力量专业素质千差万别，需要在完善审计工作方案、统一审计依据和定性标准的基础上，开展多平台、多层次、多种形式、针对性强的业务培训。同时，在审计实施过程中要进一步加强现场管理，规范审计操作流程，防范审计风险，确保审计质量。　　加强队伍建设。通过完善绩效考核，对参与重大项目的审计人员进行科学合理的绩效评价，充分调动协作人员的积极性。同时，由于该类项目往往涉及党委政府重大决策或民生重大事项，必须重视审计人员廉政、保密等方面的教育和检查，做到审计结果严格保密、廉政要求承诺到位。