债务人应如何作账

　　例：甲公司因采购材料欠乙、丙、丁三公司的材料款，数额分别为乙公司230000元，丙公司200000元，丁公司250000元。甲公司因进行技术改造向银行借款，利息负担较重，造成企业资金紧张，难以在近期归还欠款。2001年4月，甲公司与乙、丙、丁三公司经协 商，采用以下方式进行债务重组：

　　1.甲公司与乙公司的债务采用货币资产偿还的方式，但债务数额由230000元减为200000元，并且延期两年归还，年息为5％，到期一次还本付息。

　　2.甲公司与丙公司的债务采用以非货币资产归还的方式，甲公司用一台原价150000元的固定 资产和不含税价为50000元的产品偿还。该项固定资产已提折旧20000元，评估确认的价值为140000元。该批产品的实际成本为42000元。3.甲公司与丁公司的债务采用将债务转为股本的方式，甲公司以本公司股票50000股抵偿债务。甲公司股票面值每股1元。

　　要求：

　　编制甲公司债务重组业务的会计分录。

　　答案：

　　1.甲公司与乙公司债务重组损益的计算及有关会计分录：

　　（1）计算重组的债务数额：200000×（1＋5％×2）＝220000元；

　　（2）计算债务重组损益：230000－220000＝10000元；

　　（3）会计分录：

　　借：应付账款――乙公司　　230000

　　贷：应付账款――乙公司（债务重组）　220000

　　资本公积――股权投资准备　10000

　　2.甲公司与丙公司债务重组损益的计算及有关会计分录：

　　（1）清偿债务产品的销项税额：50000×17％＝8500元；

　　（2）计算债务重组损益：200000－130000－50000－8500＝11500元；

　　（3）会计分录：

　　①固定资产转入清理分录：

　　借：固定资产清理　130000

　　累计折旧　20000

　　贷：固定资产　150000

　　②用固定资产和产品抵偿债务分录：

　　借：应付账款――丙公司　200000

　　贷：固定资产清理　130000

　　产品销售收入　50000

　　应交税金――应交增值税（销项税额）　8500

　　资本公积――股权投资准备　11500

　　③结转抵债产品的销售成本分录：

　　借：产品销售成本　42000

　　贷：产成品　42000

　　3.甲公司与丁公司债务重组会计分录：

　　借：应付账款――丁公司　250000

　　贷：股本　50000

　　资本公积――股本溢价　200000

　　解题指导：

　　1.第一笔业务属以修改债务条件进行债务重组，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积，如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人应作账务处理。该笔业务属于前者。

　　2.第二笔业务属以非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资产公积或损失。该笔业务属于重组债务的账面价值大于非现金资产的账面价值及税费之和，因此，其差额应记入“资本公积”账户。

　　3.第三笔业务属以债务转为资本清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额确认为资本公积。

　　4.抵偿债务的自制或外购货物应作为对外销售进行账务处理，并开具增值税专用发票。

　　5.抵偿债务的固定资产应通过“固定资产清理”账户进行核算。