应付账款及应付票据

   1.应付账款的入账时间与入账价值如何确定？

    应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

    应付账款的入账时间应以采购物资所有权转移至本单位的时间或实际上已接受约定劳务的时间为标志。所谓所有权转移至本单位，是指物资到达验收入库，或依合同规定物资所有权已发生转移。

    但在实际工作中，应区别情况处理：在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账；在物资和发票账单不是同时到达的情况下，由于应付账款要根据发票账单登记入账，有时候货物已到发票账单要间隔较长时间才能到达，但由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。为在“资产负债表”上客观反映企业所拥有的资产和承担的债务，在实际中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回的办法。

    应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；付款时获得的现金折扣，冲减财务费用。即（1）企业发生的应付账款，不管是否有没有现金折扣，均应按应付的全部金额入账：

    借：物资采购

    应交税金——应交增值税（进项税额）

    贷：应付账款（2）在享受现金折扣的情况下，企业应于应付账款支付时，将发生的现金折扣作为财务费用处理：

    借：应付账款

    贷：财务费用（按实际发生的现金折扣）

    银行存款（按实际收到的款项） 2.不能如期支付的应付票据如何处理？

    开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目，待协商后再行处理，如果已重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按照每天万分之五计收利息。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“XX号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。

    3.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时如何记账？

    债务人以低于债务账面价值的金额清偿债务，相当于债权人给予了债务人一项捐赠，因此，当债务人以现金清偿债务时，对于债务人而言，债务账面价值与支付的现金之间的差额应确认为资本公积。

    例：2001年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为100 000元，增值税税率为17％。当年3月20日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司 20000元债务，余额用现金立即偿清。深广公司未对债权计提坏账准备。

    红星公司：

    （1）计算

    债务重组日，重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额：117000-97000=20000（元）

    （2）会计处理：

    借：应付账款117000

    贷：银行存款97000

    资本公积——其他资本公积 20000

    4.债务人以短期投资清偿债务时债务人如何记账？

    以短期投资清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按短期投资的账面价值结转投资，将债务账面价值扣除投资账面价值和相关费用等之后的差额确认为当期损失或资本公积。对短期投资计提了减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转。

    涉及补价的，按以下规定处理：

    如支付补价，补价作为债务的部分偿还，借记“应付账款”等，贷记“现金”或“银行存款”；

    如收到补价，补价作为短期投资的补偿，借记“现金”或“银行存款”，贷记“短期投资”。

    例：20×1年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468 000元。20×2年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难。经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项短期股权投资用于抵偿债务。该项短期股权投资的账面价值为470 000元，计提的相关减值准备为 51 700元。 B公司转让该项短期股权投资时发生相关费用2000元。假定不考虑其他相关税费。

    B公司：

    （1）计算：

    债务重组日，重组债务的账面价值 468000元

    减：所转让投资的账面价值 470 000元

    发生的相关费用 2000元

    差额 一4000元

    （2）会计处理

    借：应付账款 468 000

    短期投资减值准备 51 700

    贷：短期投资 470000

    银行存款 2000

    资本公积——其他资本公积（51 700－4 000）47700