部分特殊事项会计处理汇总

　　销售免税货物的增值税税务和账务处理
　　某厂为生产销售饲料行业，销售的对象为饲料经销商及养殖户，他们大部分不需要发票。不需要发票的部分销售额在会计上应如何处理?如饲料：

　　借：银行存款(现金)等科目
　　   贷：产品销售收入(营业收入)等
　　      应缴税金———应缴增值税

　　由于销售饲料免征增值税，属于直接减免性质，则同时按不含税收入乘以适用税率计算免税额做账。
　　借：“应缴税金———应缴增值税(减免税款)”科目
　      贷：“补贴收入”科目

　　另外，企业应在“应缴增值税明细表”的“已缴税金”项目下，增设“减免税款”项目，反映企业按规定减免的增值税款，可根据“应缴税金———应缴增值税(减免税款)”科目的记录填列；在填报“增值税纳税申报表”时，直接在“销项”项目的“免税货物”反映其“销售额”即可，不需填报“税额”。

    增值税出现“应缴增值税”借方余额的账务处理
　　“因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。”因此，当“应缴税金———应缴增值税”科目出现借方余额时，该期不需缴纳增值税，该借方余额即反映为尚未抵扣完的进项税额。

　　分期收款销售的商品对方已不存在的会计处理
　　(一)合同、协议约定采用分期收款销售方式
　　账务处理通过“分期收款发出商品”科目核算，否则不通过此科目，直接记入“产品销售收入”科目核算。

　　(二)购货单位已不存在的情况
　　在这种情况下，货款事实上收不回来，应作为坏账处理，转入管理费用。

　　款已付清但发票未到的账务处理
　　外购货物已验收入库，货款已付清，但购货的增值税专用发票未到，可先按实际付款额进行会计处理：
　　借：“库存商品”等科目
　      贷：“银行存款”科目

　　待取得专用发票时，用红字冲销上述分录，再按专用发票上注明的金额、税额进行会计处理：
　　借：原材料
　　    应缴税金———应缴增值税(进项税额)
　      贷：银行存款

　　为合资企业提供的固定资产的估价和账务处理
　　收到投资的厂房和机器设备时，会计处理为：按照投资单位的账面原价，借记“固定资产”等科目，按照新确认的价值，贷记“实收资本”，账面原价大于新确认价值的差额，贷记“累计折旧”科目；新确认的价值大于账面原价的，则按照新确认的价值，借记“固定资产”，贷记“实收资本”。

　　因出口单证不齐而造成无法退税的账务处理
　　对实行“先征后退”增值税的生产型出口企业，其内销与出口的销售额，均应按月计算销项税额记入“应缴税金———应缴增值税(销项税额)”科目并如实申报纳税，不能因为申请出口退税的出口单证不齐造成的当期无法退税，而把出口的销售额的销项税额记入“待摊费用———待转增值税销项”科目。

　　征税是在应税行为发生后计算征收的，出口退税是出口单证齐全后办理的退税，两项不能等同。由于单位申报纳税时把出口销售额因出口单证不齐而零申报，以至发生销项税额不齐，全额抵扣进项税额后，出现期末留抵税额，是不正确的做法。

　　销售边角废料取得收入的会计处理
　　(一)销售边角废料取得的收入应缴纳增值税
　　企业处理在生产过程中产生的边角废料时，应将处理边角废料所取得的收入，计算缴纳增值税，并开具发票。其会计分录为：
　　借：银行存款或应收账款
　　   贷：应缴税金———应缴增值税
　       其他业务收入

　　(二)年末缴纳企业所得税
　　年末，应将其它业务收入转入本年利润，计算缴纳企业所得税，会计分录为：
　　借：其他业务收入
　      贷：本年利润

　　委托代理进口货物的账务处理
　　某公司以一般贸易方式从国外购进原料10吨，境外成交价为1000元/吨，共计10000元；进口时海关估价为1200元/吨，共计12000元；另进口关税5000元，增值税3000元。
　　借：原材料15000
　　    应缴税金———应缴增值税(进项税额)3000
　      贷：应付账款———外贸公司18000

　　付汇时：
　　借：应付账款———外贸公司18000
　      贷：银行存款18000

　　在此需说明的是：原材料的进价，根据会计制度规定，应按材料实际发生额确定。海关的“估价”是关税的计税价，并非购买材料的实际发生额，因此以10000元作为记账依据。

　　供货方当月发出商品但不开具发票的账务处理
　　购销双方合同约定“发货后三个月收款”，专用发票的开具时间为“合同约定收款日期的当天”。账务处理如下：
　　(一)发出商品时：
　　借：分期收款发出商品
        贷：库存商品

　　(二)开出发票时：
　　借：应收账款———某公司
　      贷：应缴增值税———销项税额
　　        商品销售收入

　　同时结转商品销售成本。
　　借：商品销售成本
　      贷：分期收款发出商品

　　(三)收到货款时：
　　借：银行存款
　      贷：应收账款———某公司