账账不符的更正
实践中，经常出现企业的部分会计科目账账不符的情况，其中尤以明细科目较多的财产物资账、往来账的总账与明细账不符的现象较为普遍。究其原因，除了因当任会计人员工作责任心不强，业务水平低下以外，多数账账不符的主要原因或者说主要责任在“前任”，即前任会计人员与现任会计人员交接时即已发现账账不符，而现任会计人员接收后，未能认真查明原因，或干脆未查，而导致账账不符现象长期存在。
(一)已查明原因的账账不符的调整更正
1.一般调账原则。账账不符，差错最后表现在账上，如果差错原因已经查明，多数情况下可使用类似追溯重述法的程序进行处理，具体做法是首先编制一张冲减的记账凭证，该凭证与原有差错或者原记账、结余额差错的方向、金额相同，记账后达到与假定相关交易或事项未发生的情况相同。该凭证只要求达到将原有账簿记录全部冲销的目标，不要求其一定符合制证、记账、结记余额的原则。然后，再按照相关交易或事项实际发生时应作的账务处理，重新编制记账凭证入账，但在凭证和账户的摘要栏，应注明“纠正×年×月×日×号凭证(或账务记录)差错”。
符合以下具体差错情况的错账更正，也可采用以下具体处理方法。
2.纯总账错误的调整更正。纯总账错误是指明细账记录无错误，而因总账记录、计算错误，或者凭以登记总账的记账凭证或汇总凭证有误，而导致总账与明细账不符。前两点表现为记错发生额、结错余额以及总账记录串户，如果在总账试算平衡时发现，可用划线更正法当时更正，而凭以登记总账的记账凭证或汇总凭证有误则要待总账与明细账核对时才能发觉。
记账凭证或汇总凭证错误导致总账与明细账不符，调整更正时应注意如下几点：(1)上述错误主要是编制记账凭证时填错科目、填错金额或填反方向，或者是汇总时汇错科目、汇反方向，或者是纳入汇总金额多于或少于应汇入金额，更正时可使用一般的红字更正法或补充登记法，隔年发觉时则采用蓝字调整法更正。(2)不论采用编制汇总凭证方法更正，或是采用编制记账凭证方法更正，均只登记总账，不登记明细账。若编制记账凭证更正，必须在凭证的摘要栏注明“本证不作明细核算”，或干脆写“不记明细账”。(3)使用汇总凭证更正时，更正事项必须对准被汇错科目、汇反方向或被多汇、少汇金额的具体记账凭证，即填制更正的汇总凭证时，不论红字分录、蓝字分录或红蓝字并用分录，都只填写汇总错的记账凭证内容，包括汇错的科目及其对应科目及相应金额，不得对准有错的整个汇总凭证，不必将有错的汇总凭证全部内容填入分录冲销和更正。
3.明细账记账错误的更正。明细账记账错误，是指记账凭证无误而在登记明细账的过程中发生笔误、记反方向或结错余额，导致结出的余额有错而与总账不符。漏记或重复登记记账凭证中的某一明细账户，或将应记此科目账户的业务误记彼科目账户(串户，比如两个科目有相同名称的明细科目)，而导致总账与明细账不符的，也属于明细账记账错误。
对于一般明细账的上述记账错误，可采用划线更正法更正，漏记账则予以补记。但对于像现金日记账或银行存款日记账这些按规范应每日结出余额的明细账，待发现有错时已时隔多日，在具体账页上也已相隔多行甚至几页，划线更正发生额、余额皆不方便，太多的划线及更改也有碍账页的外观整洁。为避免这一弊病，笔者认为可以用这样方法更正：对原有错误的发生额和余额不划线，在本账户已用过的最后一页账页已记部分的下一行摘要栏写“订正××月××日××号凭证记错发生额、结错余额”;属发生额记错的，还应在同方向发生额栏作出更正记录，多记(含不应记而记的)用红字冲，少记(不含漏记的)用蓝字补，并随之结出正确余额;属漏记明细账的，记账“日期”应该用补记时日期，如果下月的明细账尚未登记，也可用漏记凭证当月月末日期。不用漏记凭证当月日期的，“凭证号”栏应写“××年××月××日××号”(当年更正的可不写“××年”，下同)，“摘要”栏写补记“××年××月××日漏记账”及业务内容。
(二)未能查明原因的账账不符的调整处理
未能查明原因的总账与明细账不符，是指由于各种原因，特别是因为客观原因，例如会计凭证一时难于找齐，有关领导不支持查找差错原因等，致使查找总账与明细账不符的原因在短期内难于实现。在这种情况下，应该通过一定的方法使总账与明细账暂时达到形式上的平衡，待条件成熟时再行查清处理。这“一定的方法”，主要有调整挂账法和插页法两种：
1.第一种方法，调整挂账法。本处介绍的调整挂账法，是指以总账余额为准，通过调整，将总账科目余额大于明细账余额合计数的科目的明细账补一块，或者将总账科目余额小于明细账余额合计数的科目明细账冲去一块，以达到总账与明细账相符。
(1)资产类科目：总账科目余额大于所属明细科目余额的合计数时，应以其差额，借记被调整的资产类科目的“明细账短少待查”明细科目，贷记被调整的资产类科目(不记明细账)。
【案例1】W公司“原材料”期末总账科目余额为15万元，而同期原材料明细科目余额合计数为12.8万元，差额为2.2万元，系前任存货会计移交时遗留问题，记账凭证难于找齐，无法查清，现决定挂账调平：
借：原材料———明细账短少待查 2.2
贷：原材料2.2
如此处理后，明细账余额合计数增加2.2万元，为15万元，与总账余额相等。
总账科目余额小于所属明细科目余额合计数时，则应以其差额，借记被调整的资产类科目(不记明细账)，贷记被调整的资产类科目的“明细账溢余待查”明细科目。
(2)负债类科目：总账科目余额大于所属明细科目余额合计数时，以其差额，借记被调整的负债类科目(不记明细账)，贷记被调整的负债类科目的“明细账短少待查”明细科目。
【案例2】 承上例，W公司期末“应付账款”总账科目余额为32万元，而同期该科目明细账余额合计数为30.3万元，差额为1.7万元。则：
借：应付账款 1.7
贷：应付账款———明细账短少待查 1.7
经上述处理后，明细账余额的合计数增加1.7万元，为32万元，与总账余额相等。
总账科目余额小于所属明细科目余额合计数时，则借记被调整的负债类科目的“明细账溢余待查”明细科目，贷记被调整的负债类科目(不记明细账)。
2.第二种方法，插页法，插页法是指在总账与明细账不符的科目明细账中插入一账页以求总账与明细账暂时相符的处理方法。总账科目余额大于所属明细科目余额的合计数时，插入的明细账户名称为“明细账短少待查”，应按总账与明细账的差额，用蓝字记入插入账户的余额;总账余额小于所属明细科目余额的合计数时，插入的明细账户名称为“明细账溢余待查”，按总账与明细账的差额，用红字记入插入账户的余额。采用此种方法时，插入账户的余额方向应与所在科目的普通账户余额方向相同，如果因电脑记账不能以红字反映插入账户余额的，则以蓝字反映其余额，此时标注余额的借、贷方向，应与所在科目的普通账户方向相反。
