(一)应付账款审查目标
1.确定应付账款的发生及偿还记录是否完整;
2.确定应付账款的年末余额是否正确;
3.确定应付账款在会计报表上的披露是否充分。
(二)应付账敦实质性程序
1.获取或编制应付账款明细表，复核加计数是否准确，并与明细账和总账的余额核对相符;
2.选择应付账款重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确;
3.根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次函证;
4.对来回函的重大项目，采用替代程序，确定其是否真实：检查决算日后应付账款明细账及现金日记账、核实其是否已支付;检查该笔债务的相关凭证资料、核实交易事项的真实性;
5.检查是否存在来人账的应付账款：检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票(如抬头不符，与合同某项规定不符等)及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务;检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时问是否正确;检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确;
6检查应付账款是否存在借方余额，决定是否进行重分类;
7检查应付账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时予以调整;
8.检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理;
9.验明应付账款是否已在资产负债表上充分披露。
(三)应付账款错弊查证
1.修改其他债务条件重组检查
根据是否附或有条件，债权人与债务人的会计与税务处理也会存在差异。不附或有条件时，一般情况下，会计与税务处理基本一致，如果重组后应收、应付金额超过了上正常信用期，会计上的公允价值应考虑货币时间价值进行折现，而税法上仍应按终值确认。
附或有条件时，债权人根据谨慎性原则对或有应收金额不予确认，其会计与税务处理与不附或有条件时一致;债务人的或有应付金额若符合或有事项准则中预计负债确认条件的，应将其确认为预计负债，而税法上，由于只有实际发生的与取得收入有关的、合理的支出才可在计算应纳税所得额时扣除，因此预计负债确认时不得在税前扣除。
例5 -1甲公司2008年6月购买乙公司产品，价款50万元，甲公司签发一张期限为6个月、票面年利率为5%的商业承兑汇票。票据到期日，本息合计5l. 25万元。由于甲公司无法偿还票据本息，2009年1月经协定，延长偿还期限至2010年12月31日，本金降为40万元，免除已欠利息，利率降至3%，但如果甲公司2009年盈利，则利率仍为5%。则甲公司的账务处理如下;
(1)债务重组日
甲公司应确认预计负债-40X(5%-3%)×2-1.6(万元)
借：应付票据 512 500
贷：应付账款 400 000
预计负债 16 000
营业外收入——债务重组利得 96 500
税法规定，应确认债务重组所得11. 25万元(51. 25-40)，应调增应纳税所得额1.6万元(11. 25-9. 65)。
预计负债计税基础;账面价值一未来期间计税时按照税法规定可予扣除额
=1.6-1.6=0
产生可抵扣暂时性差异。如未来期间很可能取得足够的应纳税所得额，则应确认递延所得税资产0.4万元(1.6×25%)。
借：递延所得税资产4 000
贷：所得税费用4 000
(2)以后年度
如果2009年实现盈利，则需支付利息2万元(40×5%)，其中包括或有应付金额0.8万元。
借：财务费用 12 000
预计负债 8 000
贷：银行存款 20 000
实际支付的预计负债可以在税前扣除，应减少递延所得税资产0.2万元(0.8×25%)。
借：所得税费用2 000
贷：递延所得税资产 2 000
如果2009年未实现盈利，则只需支付利息1.2万元(40×3%)。而根据企业会计准则规定，巳确认的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债并确认营业外收入。
借：财务费用12 000
贷：银行存款12 000
借：预计负债8 000
贷：营业外收入(债务重组利得) 8 000
预计负债确认时未在税前扣除，冲销时也不应确认为应纳税所得额，税法上应调减应纳税所得额0.8万元。预计负债账面价值减少0.8万元，递延所得税资产减少。0.2万元。
借：所得税费用2 000
贷：递延所得税资产 2 000
2.债务重组业务一般性税务处理错弊查证
相关规定：财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)规定，企业债务重组业务一般性税务处理按照以下规定执行：
(1)以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失;
(2)发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失;
(3)债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得，同时债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失;
(4)债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变
例5 2 2010年2月1日，甲公司将一批商品销售至乙公司，价款160 000元，增值税27 200元。合同规定，乙公司应于4月1日前支付货款，但由于乙公司财务困难，到期无法支付货款。经双方协商，央定于4月1日进行债务重组。重组协议规定，甲公司减免债务32 000元，乙公司以现金偿还其余贷款。
乙公司会计处理：
借：应付账款——甲公司
贷：银行存款
营业外收入——债务重组利得
甲公司会计处理：
借：银行存款187 200
营业外支出——债务重组损失 155 200
贷：应收账款——乙公司 32 000
分析：
税法规定，债务人应按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。
乙公司债务重组甘确认债务重组所得32 000元，应计入应纳所得额，新准则的规定使得该笔业务的会计和税法处理没有区别，无须进行纳税调整;甲公司无须进行专门的纳税调整。
例5-3甲公司欠乙公司贷款100万元。由于甲公司财务发生困难，经双方协商，甲公司以其自产产品偿还债务。该产品账面价值与计税基础均为50万元，公允价值60万元。甲、乙公司债权、债务的计税基础均为100万元。
在会计处理上;
(1)甲公司账务处理
借：应付账款1000 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应变增值税(销项税额) 102 000
营业外收入——债务重组利得 298 000
借：主营业务成本 500 000
贷：库存商品500 000
(2)乙公司账务处理
借：库存商品600 000
应交税费——应交增值税(迸项税额)102 000
营业外支出——债务重组损失298 000
贷：应收账款1000 000
在税务处理上：
(1)甲公司
应确认转让非货币性资产所得10万元(60-50)，固时按照支付的债务清偿顿与债务计税基础的差额，确认债务重组所得29.8万元(100- 60 -10.2)。
(2)乙公司
应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失29.8万元(100-60-10.2)。
可以看出，债务重组业务的一般性税务处理，无论债务人或者债权人，均与会计处理基本一致。
3.债务重组业务特殊性纳税处理错弊查证
相关规定：财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)规定，企业债务重组业务同时符合文件第五条规定条件的，可以按以下规定进行特殊性税务处理：
(1)企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额;
(2)企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，般权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。
需要注意的是：
一是，债务重组业务适用特殊性税务处理的，必须是股权支付部分，股权支付既包括债务人自身增发的股份，又包括其控股企业的股权、股份，而这里的控股企业，根据国家税务总局《关于发布<企业重组业务企业所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2010年第4号)的规定，是指由本企业直接持有股份的企业。此外，文件对股权收购、资产收购、合并、分立等重组形式的特殊性税务处理都规定了股权支付的比例，但对债务重组特殊性税务处理的股权支付比例并来作要求。<企业重组业务企业所得税管理办法>
二是，债务重组双方选择特殊性税务处理时，应按国家税务总局公告2010年第4号文件的要求向主管税务机关提交备案的书面资料，如包括债务重组的商业目的总体情况说明、当事各方所签订的债务重组合同或协议、债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明、债转股时企业所转换的股权公允价格证明、工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料等。
(1)债务人以控股企业的股权、股份偿债进行重组检查
例5— 4甲公司欠乙公司货敖100万元。由于甲公司财务发生困难，经双方协商，甲公司以其对控股公司的部分股权偿还债务。该股权账面价值与计税基础均为50万元，公允价值70万元。该债务重组具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。甲公司当年实现应纳税所得额50万元。
在会计处理上：
①甲公司账务处理
借：应付账款1000 000
贷：长期股权投资 500 000
投资收益 200 000
营业外收入——债务重组利得 300 000
②乙公司账务处理
借：长期股权投资700 000
营业外支出(债务重组损失)300 000
贷：应收账款1000 000
在税务处理上：
①甲公司
债务重组确认的应纳税所得额30万元占当年应纳税所得额50万元的比例为60%，超过5o%，符合特殊性税务处理条件，可选择在5个纳税年度期间内均匀计入各年度应纳税所得额。当年计入应纳税所得额6万元，调减的应纳税所得额24万元递廷计入以后年度，即按照税法规定可以确定其计税基础24万元，而账面价值为0t形成应纳税暂时性差异24万元，应确认递延所得税负债6万元(24×25%)。
借：所得税费用60000
贷：递延所得税负债60 000
递廷计入以后每年的应纳税所得额6万元，每年减少递延所得税负债1.5万元。
借：递延所得税负债 15 000
贷：所得税费用 15 000
②乙公司
会计上确认的债务重组损失30万元，应向税务部门提供与债务入的债务重组协议及其相关证明t经审批后如可作为坏账损失在税前扣除，此时会计与税务处理一致。如不能在税酋扣除，则应作为永久性差异调增当期应纳税所得额。
(2)债务人增发自身股份偿债检查
例5—5承例5-4。假设上述甲公司增发20万份面值1元、每股市价3.5元的普通股偿债，其他条件相同。
在会计处理上：
①甲公司账务处理
借：应付账款1000 000
贷：股本 200 000
资本公积——股本溢价 500 000
营业外收入——债务重组利得 300 000
②乙公司账务处理
借：长期股权投资700 000
营业外支出——债务重组损失300 000
贷：应收账款1000 000
在税务处理上：
①甲公司
股本溢价50万元不征所得税，债务清偿所得30万元也暂不确认，以后依法减资或清算时再计入应纳税所得，即按照税法规定其计税基础为30万元，而账面价值为o，形成应纳税暂时性差异30万元。如果预计以后不会减资也不会进行清算，则表明该暂时性差异在预计未来期间不会转回，对未来期间所得税没有影响，会计上不应确认递延所得税负债。
②乙公司
乙公司也应暂不确认股权投资损失30万元，同时长期股权投资的计税基础以原债权计税基础100万元确认，形成可抵扣暂时性差异30万元，如果符合会计上递延所得税费产确认条件，则应确认为递延所得税资产。如果乙公司拟长期持有该项投资，则该暂时性差异在预计未来期间不会转回，不会对未来期问所得税产生影响，会计上不应确认递延所得税资产。
(3)债务人债务清偿额既有股权支付，又有非股权支付时的处理检查
例5-6承例5-5。假设双方达成协议，甲公司以其对控股公司的部分股权及部分自产产品偿还债务。甲公司支付股权的账面价值与计税基础均为40万元，公允价值50万元;自产产品账面价值与计税基础均为15万元，不含税公允价值20万元。其他条件相同。
在会计处理上;
(1)甲公司账务处理
借：应付账款1000 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000
长期股权投资 400 000
投资 收益 100 000
营业外收入——债务重组利得 266 000
借：主营业务成本 150 000
贷：库存商品 150 000
(2) 乙公司账务处理
借：长期股权投资500 000
库存商品200 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000
营业外支出——债务重组损失266 000
贷：应收账款1000 000
在税务处理上：
(1)甲公司
债务重组确认的应纳税所得额26.6万元占当年应纳税所得额50万元的比例为53.2%，符合特殊性税务处理条件。但债务重组确认的应纳税所得26.6万元并非全部是股权支付所得，根据规定，非股权支付所得仍应在交易当期计入应纳税所得额。债务重组所得中应计入当期所得为8. 48万元[26.6×23.4÷(50+23.4)]，而可以选择在5个纳税年度期间内均匀计入各年度应纳税所得额部分为18. 12万元[26.6×50÷(50+23.4)]，其中计入本年度3. 624万元(18.12÷5)，产生应纳税暂时性差异14. 496万元(18.12-3. 624)，应确认递延所得税负债3 624万元(14. 496×25%)，并在以后4个年度均匀转回。
(2)乙公司
债务重组损失的税务处理方法与前述(1)相同。
