原材料盘盈，需要缴纳企业所得税;原材料盘亏可以抵扣所得税。但要符合企业资产损失所得税税前扣除管理办法的相关规定，即正常盘亏要进行清单式申报，非正常盘亏要进行专项申报。
甲能源建设有限公司为增值税一般纳税人(以下简称甲公司)，其所属冶炼厂受市场和国家宏观政策限制，于2009年12月停止生产经营，大量资产处于闲置状态，设备机器腐蚀严重，难以修复再使用。2012年8月，甲公司管理层决定对冶炼厂原材料、机器设备处置，并委托资产评估机构对其评估。评估基准日为2012年8月31日，出具报告日2012年10月20日。资产评估值2484.50万元(含税价)。
2013年6月，甲公司将上述资产以捆绑(打包)方式，通过拍卖行竞拍，取得处置收入2444.50万元(含税价)。为规避税收风险，甲公司委托A税务师事务所，对处置存货、固定资产发生的涉税事项专项审核。注册税务师根据税收政策，分析处置资产涉及的增值税、企业所得税并提出处理意见。
审核情况
经审核，存货和固定资产明细账、盘点表及评估明细表中，反映账实相符的原材料账面余额为2400万元，评估值1345万元。机器设备账面原值7223.70万元，净值2518万元，评估值1081万元，其中2009年1月以后购进机器设备原值30万元，账面净值21万元，评估值11.7万元。评估报告披露对盘盈原材料评估值58.50万元。查阅相关账户，甲公司对盘盈资产未进行账务处理。财务经理解释，评估前已盘点，有实物数量，但品种多、时间长，无法确定入账价值。
审计人员建议，以评估机构确认的评估值作为原材料入账金额。会计处理如下(单位：万元，下同)：
借：存货 58.50
贷：管理费用 58.50
在审核原材料盘点表时，审计人员发现原材料盘亏30万元，未账务处理。据了解，冶炼厂地理位置偏僻，管理不善，安全防范措施存在薄弱环节，部分材料被盗。管理层已作出决定，责任人赔款3万元;又因材料存放时间较长，自然损耗大，但无法提供合理损耗依据。审计人员认为，应按会计制度规定进行账务处理(本案例不考虑购进材料支付运费已抵扣进项税)：
借：管理费用 32.10
其他应收款 3.00
贷：应交税费——应交增值税(进项税转出) 5.10
原材料 30.00
查阅甲公司2010年～2012年度税务师事务所出具的企业所得税鉴证报告，其中披露因未使用机器、设备计提折旧调增金额分别为：513万元、525万元和540万元，合计1578万元。甲公司未对存货、固定资产计提减值准备。
分析与计算
增值税
因资产评估值与出售收入相差40万元(2484.50-2444.50)，为准确划分出售存货和固定资产应缴纳增值税，审计人员按存货与固定资产评估值所占比例计算，分别确定处置收入。出售原材料按17%税率计算增值税。
增值税销项税=(1345+58.50)÷2484.50×2444.50÷1.17×17%=200.64(万元)。
2009年1月1日前购入固定资产，按转让收入4%的征收率计算增值税。2009年1月1日以后购进的机器设备，按处置收入的17%税率计算增值税。
应交增值税=(1081-11.7)÷2484.50×2444.50÷1.04×4%×50%+11.7÷2484.50×2444.50÷1.17×17%=21.91(万元)。
企业所得税
原材料盘盈58.50万元，按企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业资产溢余收入，应计入当期应纳税所得额。
原材料盘亏32.10万元。《财政部、国家税务总局关于资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)第七条规定，对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额扣除。第十条规定，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。甲公司对盘亏原材料应以专项申报方式税前扣除。
出售资产实际发生损失4274.05万元(会计分录略)。
1.出售原材料损失金额=“原材料”账面余额-销售不含税收入=2400-(1345+58.50)÷2484.50×2444.50÷1.17=1219.74(万元)。
2.处置机器、设备损失金额=“固定资产”账面净值-(处置含税收入-应交增值税)=2518-(1081÷2484.50×2444.50-21.91)=1476.31(万元)。
3.以前年度纳税调增的固定资产折旧，本期处置应转回，纳税调减1578万元。
《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第四十七条规定，企业将不同类别的资产捆绑(打包)，以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。
因此，审计人员在与主管税务机关沟通后，建议甲公司按上述规定准备资料，以专项申报方式办理资产损失税前扣除手续。
