例2：2014年8月10日，兴华公司将拥有的一项非专利技术出售。该项非专利技术的账面余额为650万元，累计已摊销金额为300万元，已计提的减值准备为160万元，取得的售价收入为760万元。适用的营业税税率为5%，假设不考虑其他相关税费。
要求：编制兴华公司2014年8月10日出售该项无形资产的会计分录。
首先，根据上述公式，得出出售损益的表达计算式：
然后，对照上述表达式确定会计分录中的借、贷方科目。
①为实际取得的转让收入，应增加银行存款，即应借记“银行存款7600000”；
②括号前面是减号，表示应分别冲减（或冲消）“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目的余额，即应贷记“无形资产6500000”，借记“累计摊销3000000”、“无形资产减值准备1600000”；
③为出售无形资产应交的营业税，应从出售损益中扣除，增加应交税费，故应贷记“应交税费——应交营业税380000”；
④为计算的结果，因是正数，故应贷记“营业外收入5320000”。
由此，可整理得出出售该项无形资产的会计分录如下：
借：银行存款7600000
累计摊销3000000
无形资产减值准备1600000
贷：无形资产——非专利技术6500000
应交税费——应交营业税380000
营业外收入——处置非流动资产利得5320000
三、外币交易期末汇兑损益
外币交易汇兑损益，是指企业在外币交易中，各外币账户由于记账时间和汇率不同，在折合为记账本位币时所产生的差额。期末时，企业为衡量各外币账户的损益情况，需要计算各外币账户的汇兑损益（或汇兑差额），并进行等值调整。该损益的计算可用公式表示如下：
期末汇兑损益=外币账户的期末余额×期末即期汇率-期初、本期发生外币交易时，外币账户选择相应的汇率折算为记账本位币的金额
上式计算的结果，到底是汇兑收益还是汇兑损失，要视外币账户的性质不同而定。若是外币货币性资产账户，计算的结果为正数，则属于汇兑收益，应调增外币货币性资产账户金额；反之，若计算结果是负数，则属于汇兑损失，应调减外币货币性资产账户金额。若是外币货币性负债账户，计算的结果为正数，则属于汇兑损失，应调增外币货币性负债账户金额；若计算结果为负数，则属于汇兑收益，应调减外币货币性负债账户金额。通过计算各外币账户的期末汇兑损益，并将它们进行汇总，得出本期发生的汇兑损益净额，再根据企业所处的具体情况，分别记入“财务费用”、“在建工程”等科目。
现举例说明如下：
例3：兴华公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益。2014年8月31日的即期汇率为1∶6.18。2014年8月31日有关外币账户的期末余额如下表所示：
兴华公司2014年9月份发生的有关外币交易或事项如下（不考虑增值税等相关税费）：
（1）9月6日，收到一外商投入外币资本600000美元，当日即期汇率为1：6.17，投资合同约定的汇率为1：6.25，款项已收存银行。
（2）9月15日，从国外进口一台机器设备，价款450000美元，尚未支付，当日即期汇率为1：6.14。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2014年12月完工并交付使用。
（3）9月22日，对外销售产品一批，价款共计240000美元，当日的即期汇率为1：6.14，款项尚未收到。
（4）9月26日，以外币存款偿还8月份发生的应付账款220000美元，当日的即期汇率为1：6.15。
（5）9月30日，收到8月份发生的应收账款360000美元，当日的即期汇率为1：6.15。
要求：编制兴华公司2014年9月末汇兑损益的相关会计分录。
计算兴华公司9月份各外币账户的汇兑损益，并进行汇总，得出该公司9月份发生的汇兑损益净额。由题设条件可知，该公司9月初只有3个外币账户，9月份发生的外币业务中也没有增加新的外币账户，因此，根据前述计算公式，本月外币账户汇兑损益的计算过程如下：
（1）银行存款外币账户的汇兑损益=（140000+600000220000+360000）×6.15-（865200+600000×6.17-220000×6.15+360000×6.15）=-159000（元）
因计算结果为负数，由前述内容可知，该外币账户本月发生的是汇兑损失，应调减外币银行存款账户，即应贷记“银行存款——美元户159000”。
（2）应收账款外币账户的汇兑损益=（560000+240000-360000）×6.15-（460800+240000×6.14-360000×6.15）=-14400（元）
因计算结果为负数，由前述内容可知，该外币账户本月发生的也是汇兑损失，应调减外币应收账款账户，即应贷记“应收账款——美元户14400”。
（3）应付账款外币账户的汇兑损益=（220000+450000-220000）×6.14-（1359600+450000×6.14-220000×6.15）=-2100（元）
因计算结果为负数，由前述内容可知，该外币账户本月发生的是汇兑收益，应调减外币应付账款账户，即应借记“应付账款——美元户2100”。
将上述（1）、（2）、（3）计算的结果予以汇总，可得到该公司9月份发生的汇兑损益净额=159000（损）+14400（损）-2100（益）=171300（元），为汇兑损失。由题设条件可知，兴华公司的外币业务是处于生产经营过程中发生的，因此，9月份发生的汇兑损失应记入“财务费用”科目，即应借记“财务费用——汇兑损益171300”。
综上所述，兴华公司9月末汇兑损益相关会计分录如下：
借：应付账款——美元户2100
财务费用——汇兑损益171300
贷：银行存款——美元户159000
应收账款——美元户14400。
四、结束语
以上分析仅仅涉及少数几个方面的会计业务，是笔者对如何通过会计计算公式来编制会计分录的浅薄见解，难以归纳全面，还得恳望广大财会工作者在实际工作中去发现、去体会，以形成一种规律。会计人员如能全面掌握这种编制会计分录的方法，定能轻装上阵，快捷自如，确保万无一失。
主要参考文献
刘永泽，陈立军 中级财务会计（4版）［M］大连：东北财经大学出版社，2014.
王秀萍等 高级财务会计导学［M］北京：中央广播电视大学出版社，2008.
【基金项目】湖南省教育厅课题（湘教通［2012］594号，《企业管理》重点建设学科）；湖南女子学院校级课题（湘女院通字［2013］10号，《会计学》重点建设学科）
作者为湖南女子学院会计系教授。
