1.预付账款的概念
预付账款是指小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。
2.预付账款的核算
为了反映预付账款的支付和结算情况，小企业应设置“预付账款”科目。该科目属于资产类。借方登记预付给供货单位的货款，贷方登记收到订购材料物资的增值税发票所列金额、代垫款项以及退回多付的金额。期末借方余额，反映小企业向供货单位预付的货款。“预付账款”科目应按供货单位设置明细账，组织明细分类核算。
预付账款情况不多的小企业，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。
小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。
小企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。
出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”科目、“银行存款”等科目。
【案例2-31】
某小企业预付给大洋公司的商品货款200000元。20天后收到商品和增值税专用发票，全部商品货款为300000元，增值税51000元，应补付货款151000元。
【解析】
会计分录为：
1 预付货款时：
借：预付账款----大洋公司 200 000
贷：银行存款 200 000
2 收到商品时：
借：库存商品 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000
贷：预付账款---大洋公司 351 000
3 补付货款时：
借：预付账款---大洋公司 151 000
贷：银行存款 151 000
（四）应收股利及应收利息
1.应收股利
应收股利是指小企业应收取的现金股利或利润。
为了反映应收股利的资金增减和占用情况，小企业应设置“应收股利”科目。本科目应按照被投资单位进行明细核算。本科目期末借方余额，反映小企业尚未收到的现金股利或利润。
小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“短期投资”或“长期股权投资”科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。
在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。
2.应收利息
应收利息是指小企业债券投资应收取的利息。
为了反映应收利息的资金增减和占用情况，小企业应设置“应收利息”科目。本科目应按照被投资单位进行明细核算。本科目期末借方余额，反映小企业尚未收到的债券利息。购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。
小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记“短期投资”或“长期债券投资”科目，按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。
在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；按照一次还本付息债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“长期债券投资——应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。
小企业实际收到债券利息，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目。
应收股利及应收利息的核算案例前面已述，不再重复。
（五）其他应收款
1.其他应收款的概念
其他应收款是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。
2.其他应收款的核算
为了反映和监督其他应收款项结算情况，应设置“其他应收款”账户，该账户属于资产类账户，其账户的借方登记小企业发生的各项其他应收款；贷方登记小企业收到和结转的其他应收款；期末借方余额表示应收的各项其他应收款项。应按照对方单位（或个人）进行明细核算。
小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过“其他应收款”科目核算。
【案例2-32】
某小企业管理部门人员王林外出预借差旅费2 000元，以现金付讫。
【解析】
会计分录为：
借：其他应收款-----备用金--王林 2 000
贷：库存现金 2 000
【案例2-33】
小企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金4 500元。
【解析】
会计分录为：
借：其他应收款----存出保证金 4 500
贷：银行存款 4 500
（六）应收及预付款项坏账损失的核算
1.应收及预付款项坏账损失的确认条件
小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：
（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。
（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。
（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。
（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。
（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
2.应收及预付款项坏账损失的核算方法
应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
（1）应收票据实际发生损失的会计处理方法不同。小企业会计准则规定，应收票据不得计提坏账准备，因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目，也即实际发生损失时直接冲减应收票据。
（2）应收账款坏账损失的会计处理方法不同。小企业会计准则规定，应收账款不得计提坏账准备，发生坏账损失时，采用直接转销法。按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“应收账款”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
（3）预付账款坏账损失的会计处理方法不同。小企业会计准则规定，预付账款不得计提坏账准备，发生坏账损失时，采用直接转销法。按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“预付账款”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
（4）其他应收款坏账损失的会计处理方法不同。小企业会计准则规定，其他应收款不得计提坏账准备，发生坏账损失时，采用直接转销法。按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
应收及预付款项坏账损失的核算案例前面已述，不再重复。
