【导读】会计估计变更应采用未来适用法处理?即在会计估计变更当期及以后期间?采用新的会计估计?不改变以前期间的会计估计?也不调整以前期间的报告结果.
1. 如果会计估计的变更仅影响变更当期?有关估计变更的影响应于当期确认.
2. 如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间?有关估计变更的?影响在当期及以后各期确认.例如?固定资产的使用寿命或预计净残值的估计发生的变更?常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用.因此?这类会计估计的变更?应于变更当期及以后各期确认.
会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中.
【例】 乙公司于2x07年1月1日起对某管理用设备计提折旧?原价为84 000元?预计使用寿命为8年?预计净残值为4 000元?按年限平均法计提折旧.2x11年年初?由于新技术发展等原因?需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正?修改后该设备预计尚可使用年限为2年?预计净残值为2 000元.乙公司适用的企业所得税税率为25%.
乙公司对该项会计估计变更的会计处理如下:
(1) 不调整以前各期折旧?也不计算累计影响数.
(2) 变更日以后改按新的估计计提折旧.
按原估计?每年折旧额为10 000元?已提折旧4年?共计40 000元?该项固定资产账面价值为44 000元?则第5年相关科目的期初余额如下:
固定资产 84 000
减:累计折旧 40 000
固定资产账面价值 44 000
改变预计使用年限后?从2x11年起每年计提的折旧费用为21 000元[(44 000-2 000)÷2].2x11年不必对以前年度已提折旧进行调整?只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用?有关账务处理如下:
借:管理费用 21 000
贷:累计折旧 21 000
(3) 财务报表附注说明.
本公司一台管理用设备成本为84 000元?原预计使用寿命为8年?预计净残值为4 000元?按年限平均法计提折旧.由于新技术发展?该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧?本公司于2x11年年初将该设备的预计尚可使用寿命变更为2年?预计净残值变更为2 000元?以反映该设备在目前状况下的预计尚可使用寿命和净残值.此估计变更将减少本年度净利润8 250元[(21 000-10 000)×(1-25%)].
3. 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的?应当将其作为会计估计变更处理.
