非货币性资产交换的会计处理

　　【问题】

　　我们公司以2009年购入的生产经营用设备交换了另一家公司生产的一批钢材，换入的钢材准备作为原材料用于生产，我公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，我公司以银行存款支付了清理费1 500元。换入钢材在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格。我公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 这个账务我们应该怎么处理？

　　【解答】

　　根据你所说的问题，整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。你公司以固定资产换入存货，换入的钢材是生产过程中的原材料，另一公司换入的设备是生产用设备，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合公允价值计量的两个条件。因此，你公司应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的相关损益。

　　注意这里关于增值税处理的新变化：除了存货资产涉及增值税外，企业以设备换入其他资产，也涉及增值税。

　　因为，根据《财政部 国家税务局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

　　你们公司的账务处理如下：

　　换出设备的增值税销项税额为1 404 000×17%＝238 680（元）

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 975 000

　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　525 000

　　　贷：固定资产——××设备 　　　　　　　1 500 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 1 500

　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　借：原材料——钢材 　　　　　　　　　1 404 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680

　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 976 500

　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　 427 500

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680